會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號
——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。
第三條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：
�。ㄒ唬⿻�(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（以下分別簡稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；本準(zhǔn)則將審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則統(tǒng)稱為業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）的規(guī)定；
�。ǘ⿻�(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。
項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指會計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計(jì)師。
第四條 質(zhì)量控制制度包括會計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)本準(zhǔn)則第三條第一款規(guī)定的目標(biāo)而制定的政策，以及為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計(jì)的必要程序。
第五條 會計(jì)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。
第二章 質(zhì)量控制制度的要素
第六條 會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列要素而制定的政策和程序：
�。ㄒ唬⿲I(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；
�。ǘ┞殬I(yè)道德規(guī)范；
�。ㄈ┛蛻絷P(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；
�。ㄋ模┤肆Y源；
�。ㄎ澹I(yè)務(wù)執(zhí)行；
�。I(yè)務(wù)工作底稿；
（七）監(jiān)控。
第七條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。
第三章 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任
第八條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。
第九條 會計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響。會計(jì)師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求：
�。ㄒ唬┌凑辗煞ㄒ�(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作；
�。ǘ└鶕�(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。
第十條 會計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：
（一）合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；
（二）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序；
�。ㄈ┩度胱銐虻馁Y源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。
第十一條 受會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。
第四章 職業(yè)道德規(guī)范
第十二條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。
職業(yè)道德規(guī)范要求會計(jì)師事務(wù)所及其人員恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。
第十三條 會計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過下列途徑予以強(qiáng)化：
�。ㄒ唬⿻�(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；
�。ǘ┙逃团嘤�(xùn)；
�。ㄈ┍O(jiān)控；
�。ㄋ模⿲`反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。
獨(dú)立性對于鑒證業(yè)務(wù)非常重要，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第十四條至第二十條的規(guī)定制定政策和程序，以保持獨(dú)立性。
第十四條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。
這些政策和程序應(yīng)當(dāng)使會計(jì)師事務(wù)所能夠：
�。ㄒ唬┫蛳嚓P(guān)人員傳達(dá)獨(dú)立性要求；
�。ǘ┳R別和評價(jià)對獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，并采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健１匾獣r(shí)，解除業(yè)務(wù)約定。
第十五條 會計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：
�。ㄒ唬╉�(xiàng)目負(fù)責(zé)人向會計(jì)師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會計(jì)師事務(wù)所能夠評價(jià)這些信息對保持獨(dú)立性的總體影響；
�。ǘ⿻�(jì)師事務(wù)所人員立即向會計(jì)師事務(wù)所報(bào)告對獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，以便會計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)行動；
�。ㄈ⿻�(jì)師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。
會計(jì)師事務(wù)所向適當(dāng)人員傳達(dá)收集的相關(guān)信息，有助于：
�。ㄒ唬⿻�(jì)師事務(wù)所及其人員確定是否滿足獨(dú)立性要求；
�。ǘ⿻�(jì)師事務(wù)所保持并更新有關(guān)獨(dú)立性的記錄；
�。ㄈ⿻�(jì)師事務(wù)所針對已識別的對獨(dú)立性的威脅采取適當(dāng)?shù)男袆印?BR> 第十六條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動予以解決。
這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：
�。ㄒ唬┧袘�(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的人員，將注意到的違反獨(dú)立性要求的情況立即告知會計(jì)師事務(wù)所；
�。ǘ⿻�(jì)師事務(wù)所將已識別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會計(jì)師事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以及需要采取適當(dāng)行動的會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨(dú)立性要求約束的人員；
�。ㄈ╉�(xiàng)目負(fù)責(zé)人、會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨(dú)立性的其他人員，在必要時(shí)，立即向會計(jì)師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題采取的行動，以便會計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動。
第十七條 會計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人采取的適當(dāng)行動，包括采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對獨(dú)立性的威脅或?qū)⑼{降至可接受的水平，或解除業(yè)務(wù)約定。
會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立性政策和程序的培訓(xùn)。
第十八條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。
第十九條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨(dú)立性造成的威脅：
�。ㄒ唬┙⑦m當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以便確定是否需要采取防護(hù)措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平；
（二）對所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。
第二十條 在建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：
�。ㄒ唬╄b證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；
�。ǘ└呒壒芾砣藛T提供該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。
第五章 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持
第二十一條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：
�。ㄒ唬┮芽紤]客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；
�。ǘ┚哂袌�(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；
（三）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。
在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況獲取本條前款第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)的信息。
當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。
第二十二條 針對有關(guān)客戶的誠信，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：
（一）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；
�。ǘ┛蛻舻慕�(jīng)營性質(zhì)；
�。ㄈ┛蛻糁饕蓶|、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；
�。ㄋ模� 客戶是否過分考慮將會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；
�。ㄎ澹┕ぷ鞣秶艿讲贿m當(dāng)限制的跡象；
�。┛蛻艨赡苌嫦酉村X或其他刑事犯罪行為的跡象；
�。ㄆ撸┳兏鼤�(jì)師事務(wù)所的原因。
第二十三條 會計(jì)師事務(wù)所可以通過下列途徑，獲取與客戶誠信相關(guān)的信息：
�。ㄒ唬┡c為客戶提供專業(yè)會計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論；
�。ǘ┫驎�(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問；
�。ㄈ⿵南嚓P(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。
第二十四條 在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)，以評價(jià)新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級別的現(xiàn)有人員的基本情況：
�。ㄒ唬⿻�(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；
�。ǘ⿻�(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；
�。ㄈ⿻�(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；
�。ㄋ模┰谛枰獣r(shí)，是否能夠得到專家的幫助；
�。ㄎ澹┤绻枰�(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；
�。⿻�(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。
第二十五條 在確定是否接受新業(yè)務(wù)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突。
如果識別出潛在的利益沖突，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。
第二十六條 在確定是否保持客戶關(guān)系時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。
第二十七條 如果會計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)，針對保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)及其客戶關(guān)系制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
�。ㄒ唬┻m用于該業(yè)務(wù)環(huán)境的法律責(zé)任，包括是否要求會計(jì)師事務(wù)所向委托人報(bào)告或在某些情況下向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；
�。ǘ┙獬擁�(xiàng)業(yè)務(wù)約定，或同時(shí)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系的可能性。
第二十八條 會計(jì)師事務(wù)所針對解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：
�。ㄒ唬┡c客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實(shí)和情況可能采取的適當(dāng)行動；
�。ǘ┤绻_定解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)�，會�?jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況及原因，與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論；
�。ㄈ┛紤]是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除的情況及原因；
�。ㄋ模┯涗浿卮笫马�(xiàng)及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)。
第六章 人 力 資 源
第二十九條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。
第三十條 會計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問題：
�。ㄒ唬┱衅�；
�。ǘI(yè)績評價(jià)；
（三）人員素質(zhì)；
�。ㄋ模⿲I(yè)勝任能力；
（五）職業(yè)發(fā)展；
（六）晉升；
�。ㄆ撸┬匠�；
�。ò耍┤藛T需求預(yù)測。
第三十一條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定招聘程序，以選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。
第三十二條 會計(jì)師事務(wù)所可以通過下列途徑提高人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：
（一）職業(yè)教育；
�。ǘ┞殬I(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；
�。ㄈ┕ぷ鹘�(jīng)驗(yàn)；
�。ㄋ模┯山�(jīng)驗(yàn)更豐富的員工提供輔導(dǎo)。
會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人力資源政策和程序中強(qiáng)調(diào)對各級別人員進(jìn)行繼續(xù)培訓(xùn)的重要性，并提供必要的培訓(xùn)資源和幫助，以使人員能夠發(fā)展和保持必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。
第三十三條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)績評價(jià)、薪酬及晉升程序，對發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員給予應(yīng)有的肯定和獎勵。
業(yè)績評價(jià)、薪酬及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)：
�。ㄒ唬┦谷藛T知曉會計(jì)師事務(wù)所對業(yè)績和遵守職業(yè)道德規(guī)范的期望；
（二）向人員提供業(yè)績、工作進(jìn)步及職業(yè)發(fā)展方面的評價(jià)和咨詢；
�。ㄈ⿴椭藛T了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不遵守會計(jì)師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒。
第三十四條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。
會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確下列要求：
（一）將項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員；
（二）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有履行職責(zé)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、權(quán)限和時(shí)間；
（三）清楚界定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職責(zé)，并告知該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。
第三十五條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，監(jiān)控項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的工作負(fù)荷及可供調(diào)配的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人數(shù)量，以使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有足夠的時(shí)間履行職責(zé)。
第三十六條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。
第三十七條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定程序，評價(jià)員工的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。
在委派項(xiàng)目組以及確定所需的監(jiān)督層次時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮員工是否具有下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：
�。ㄒ唬┩ㄟ^適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度業(yè)務(wù)的知識和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；
�。ǘ┱莆辗煞ㄒ�(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；
�。ㄈ┚哂邢嚓P(guān)技術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識；
�。ㄋ模┦煜た蛻羲幍男袠I(yè)；
�。ㄎ澹┚哂新殬I(yè)判斷能力；
�。┱莆諘�(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。
第七章 業(yè) 務(wù) 執(zhí) 行
第一節(jié) 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
第三十八條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。
第三十九條 會計(jì)師事務(wù)所通常使用書面或電子手冊、標(biāo)準(zhǔn)化底稿以及指南性材料等文件使其制定的政策和程序得到貫徹。這些文件針對的事項(xiàng)包括：
�。ㄒ唬┤绾螌I(yè)務(wù)情況簡要告知項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)；
�。ǘ┍ＷC適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序；
�。ㄈI(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；
�。ㄋ模⿲σ褜�(shí)施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的方法；
�。ㄎ澹⿲σ褜�(shí)施的工作及其復(fù)核的時(shí)間和范圍作出適當(dāng)記錄；
�。┍ＷC所有的政策和程序是合時(shí)宜的。
第四十條 項(xiàng)目組的所有成員應(yīng)當(dāng)了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)。
項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)，使經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)。
第四十一條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)的監(jiān)督包括：
�。ㄒ唬┳粉櫂I(yè)務(wù)進(jìn)程；
�。ǘ┛紤]項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作；
（三）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案；
�。ㄋ模┳R別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。
第四十二條 在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：
�。ㄒ唬┕ぷ魇欠褚寻凑辗煞ㄒ�(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；
�。ǘ┲卮笫马�(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮；
（三）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；
（四）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；
�。ㄎ澹┮褕�(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；
�。┇@取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；
�。ㄆ撸I(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。
確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。
第二節(jié) 咨 詢
第四十三條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：
�。ㄒ唬┚鸵呻y問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢；
（二）可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；
（三）咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄；
�。ㄋ模┳稍冃纬傻慕Y(jié)論得到記錄和執(zhí)行。
咨詢包括與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項(xiàng)。
第四十四條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)形成一種良好的咨詢氛圍，鼓勵會計(jì)師事務(wù)所人員就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行咨詢。
第四十五條 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)，向會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或在適當(dāng)情況下向會計(jì)師事務(wù)所外部具備適當(dāng)知識、資歷和經(jīng)驗(yàn)的其他專業(yè)人士咨詢，并適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。
項(xiàng)目組在向會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實(shí)，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马?xiàng)提出有見地的意見。
第四十六條 需要向外部咨詢的會計(jì)師事務(wù)所，可以利用其他會計(jì)師事務(wù)所、職業(yè)團(tuán)體、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或商業(yè)機(jī)構(gòu)提供的咨詢服務(wù)，但應(yīng)當(dāng)考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項(xiàng)工作。
第四十七條 項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。
咨詢形成的記錄應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)，包括下列內(nèi)容：
�。ㄒ唬⿲で笞稍兊氖马�(xiàng)；
（二）咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。
第三節(jié) 意 見 分 歧
第四十八條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。
第四十九條 只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。
第四節(jié) 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
第五十條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。
這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：
（一）對所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；
�。ǘ┮�(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；
（三）對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評價(jià)的過程。
第五十一條 會計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
第五十二條 在制定用于確定除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：
（一）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；
�。ǘ┰谀稠�(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)；
�。ㄈ┓煞ㄒ�(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
第五十三條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定：
（一）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；
�。ǘ╉�(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)；
�。ㄈ⿲�(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求。
第五十四條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核通常包括：
�。ㄒ唬┡c項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論；
�。ǘ⿵�(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)；
�。ㄈ┻x取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。
項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。
項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。
第五十五條 在對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：
�。ㄒ唬╉�(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價(jià)；
�。ǘ┰趯徲�(jì)過程中識別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對措施；
（三）作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；
�。ㄋ模┦欠褚丫痛嬖诘囊庖姺制�、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；
�。ㄎ澹┰趯徲�(jì)中識別的已更正和未更正的錯報(bào)的重要程度及處理情況；
（六）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；
�。ㄆ撸┧鶑�(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；
（八）擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。
在對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項(xiàng)。
第五十六條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到滿意解決。
第五十七條 如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告。只有在按照會計(jì)師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項(xiàng)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。
第五十八條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求：
�。ㄒ唬┞男新氊�(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限；
（二）在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。
第五十九條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)具備復(fù)核具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限。
第六十條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，保證項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。在確定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免下列情形：
�。ㄒ唬┯身�(xiàng)目負(fù)責(zé)人挑選；
�。ǘ┰趶�(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)；
�。ㄈ┐骓�(xiàng)目組進(jìn)行決策；
（四）存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。
第六十一條 在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員進(jìn)行咨詢。當(dāng)咨詢問題的性質(zhì)和范圍十分重大時(shí)，項(xiàng)目組和復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事，以使復(fù)核人員保持客觀性。
如果復(fù)核人員不能保持客觀性，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派其他人員或聘請具有適當(dāng)資格的外部人員，擔(dān)當(dāng)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員或該項(xiàng)業(yè)務(wù)的被咨詢者。
具有適當(dāng)資格的外部人員是指會計(jì)師事務(wù)所外部的、具有擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的個(gè)人。
第六十二條 小型會計(jì)師事務(wù)所在識別出需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)后，可以聘請具有適當(dāng)資格的外部人員或利用其他會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
在聘請具有適當(dāng)資格的外部人員時(shí)，小型會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則第五十八條至第六十一條的規(guī)定。
第六十三條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：
�。ㄒ唬┯嘘P(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；
�。ǘ╉�(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成；
�。ㄈ⿵�(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。
第八章 業(yè)務(wù)工作底稿
第六十四條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。
第六十五條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。
對歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后六十天內(nèi)。
第六十六條 如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。
第六十七條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足下列要求：
�。ㄒ唬┌踩９軜I(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；
（二）保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；
�。ㄈ┍阌谑褂煤蜋z索業(yè)務(wù)工作底稿；
�。ㄋ模┌凑找�(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。
第六十八條 除下列情況外，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密：
�。ㄒ唬┤〉每蛻舻氖跈�(quán)；
（二）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；
（三）接受注冊會計(jì)師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。
第六十九條 無論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)，會計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲詫?shí)現(xiàn)下列目的：
�。ㄒ唬┦箻I(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；
（二）在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性；
（三）防止未經(jīng)授權(quán)改動業(yè)務(wù)工作底稿；
（四）允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。
第七十條 如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍员ＷC：
�。ㄒ唬┥膳c原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋；
�。ǘ⿲呙鑿�(fù)制件，包括必要時(shí)對掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中；
�。ㄈ┠軌驒z索和打印掃描復(fù)制件。
會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。
第七十一條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使業(yè)務(wù)工作底稿保存期限滿足法律法規(guī)的規(guī)定和會計(jì)師事務(wù)所的需要。
對歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。
第七十二條 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所。
會計(jì)師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會計(jì)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性。
第九章 監(jiān) 控
第七十三條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)模⒄谟行н\(yùn)行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評價(jià)會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。
對質(zhì)量控制政策和程序遵守情況的監(jiān)控旨在評價(jià)：
�。ㄒ唬┳袷胤煞ㄒ�(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況；
（二）質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效；
�。ㄈ┵|(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告。
第七十四條 對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)由具有專業(yè)勝任能力的人員實(shí)施，監(jiān)控內(nèi)容包括質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性。
會計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會計(jì)師、副主任會計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。
第七十五條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從下列方面對質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評價(jià)：
�。ㄒ唬┐_定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對有關(guān)教育與培訓(xùn)的政策和程序提供反饋意見；
（二）與會計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員溝通已識別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計(jì)、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷；
�。ㄈ┯蓵�(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員采取追蹤措施，以對質(zhì)量控制政策和程序及時(shí)作出必要的修正。
對質(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮和評價(jià)還包括分析下列事項(xiàng)：
�。ㄒ唬┓煞ㄒ�(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的新變化，以及會計(jì)師事務(wù)所的政策和程序如何適當(dāng)反映這些變化；
�。ǘ┯嘘P(guān)獨(dú)立性政策和程序遵守情況的書面確認(rèn)函；
�。ㄈ┞殬I(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；
�。ㄋ模┡c接受和保持客戶關(guān)系及具體業(yè)務(wù)相關(guān)的決策。
第七十六條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。
周期性檢查的組織方式，包括對單項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查時(shí)間的安排，取決于下列主要因素：
�。ㄒ唬⿻�(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；
�。ǘ┓种C(jī)構(gòu)的數(shù)量及分布；
�。ㄈ┣捌趯�(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果；
�。ㄋ模┤藛T和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限；
�。ㄎ澹⿻�(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度；
�。┡c特定客戶和業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。
第七十七條 會計(jì)師事務(wù)所在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。
參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。
在確定檢查的范圍時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。
第七十八條 小型會計(jì)師事務(wù)所可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員或其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)檢查及其他監(jiān)控程序。
第七十九條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)實(shí)施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的影響，并確定這些缺陷屬于下列哪種情況：
（一）該缺陷并不必然表明質(zhì)量控制制度不足以合理保證會計(jì)師事務(wù)所遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，以及會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告；
�。ǘ┰撊毕菔窍到y(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他需要及時(shí)糾正的重大缺陷。
第八十條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將實(shí)施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷及建議采取的適當(dāng)補(bǔ)救措施，告知相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及其他適當(dāng)人員。
第八十一條 會計(jì)師事務(wù)所在評價(jià)各種缺陷后，應(yīng)當(dāng)提出下列改進(jìn)措施：
（一）采取與某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某個(gè)成員相關(guān)的適當(dāng)補(bǔ)救措施；
（二）將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負(fù)責(zé)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展的人員；
�。ㄈ└倪M(jìn)質(zhì)量控制政策和程序；
�。ㄋ模⿲`反會計(jì)師事務(wù)所政策和程序的人員，尤其是對反復(fù)違規(guī)的人員實(shí)施懲戒。
第八十二條 如果實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報(bào)告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的程序，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見。
第八十三條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆印?BR> 傳達(dá)的信息應(yīng)當(dāng)包括：
�。ㄒ唬┮褜�(shí)施的監(jiān)控程序；
�。ǘ⿲�(shí)施監(jiān)控程序得出的結(jié)論；
�。ㄈ┫到y(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施。
第八十四條 向相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以外的人員傳達(dá)已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù)，除非指明具體業(yè)務(wù)對這些人員適當(dāng)履行職責(zé)是必要的。
第八十五條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)適當(dāng)記錄下列監(jiān)控事項(xiàng)：
�。ㄒ唬┲贫ǖ谋O(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的程序；
�。ǘ⿲ΡO(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評價(jià)；
�。ㄈ┳R別出的缺陷，對其影響的評價(jià)，是否采取行動及采取何種行動的依據(jù)。
對監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r評價(jià)的記錄包括下列方面：
（一）對法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的遵守情況；
（二）質(zhì)量控制制度的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效；
�。ㄈ┵|(zhì)量控制政策和程序是否已得到適當(dāng)遵守，以使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。
第八十六條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠適當(dāng)處理針對下列事項(xiàng)的投訴和指控：
�。ㄒ唬┮褜�(shí)施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；
�。ǘ┪茨茏袷貢�(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。
投訴和指控既可能源自會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部，也可能源自會計(jì)師事務(wù)所外部。
第八十七條 作為處理投訴和指控過程的一部分，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立投訴和指控渠道，以使會計(jì)師事務(wù)所人員能夠沒有顧慮地提出關(guān)心的問題。
第八十八條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照既定的政策和程序調(diào)查投訴和指控事項(xiàng)，并對投訴和指控及其處理情況予以記錄。
會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派不參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的人員負(fù)責(zé)對調(diào)查的監(jiān)督。必要時(shí)，聘請法律專家參與調(diào)查工作。
小型會計(jì)師事務(wù)所可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員或其他會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查。
第八十九條 如果調(diào)查結(jié)果表明質(zhì)量控制政策和程序在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在缺陷，或者存在違反質(zhì)量控制制度的情況，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第八十一條的規(guī)定采取適當(dāng)行動。
第十章 記 錄
第九十條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對質(zhì)量控制制度各項(xiàng)要素的運(yùn)行情況形成適當(dāng)記錄。
第九十一條 在確定記錄的方式和內(nèi)容時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
（一）會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量；
（二）會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限；
�。ㄈ⿻�(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度。
會計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)自身情況合理確定記錄的方式。
第九十二條 會計(jì)師事務(wù)所對質(zhì)量控制記錄的保存期限，應(yīng)當(dāng)足以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價(jià)質(zhì)量控制制度的遵守情況。
第十一章 附 則
第九十三條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
