中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1633號
——電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對被審計單位電子商務(wù)的考慮，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。
第三條 本準(zhǔn)則所稱電子商務(wù)，是指被審計單位利用互聯(lián)網(wǎng)等公共網(wǎng)絡(luò)從事的商品購買和銷售、勞務(wù)接受和提供等交易活動。
第四條 廣泛使用互聯(lián)網(wǎng)從事電子商務(wù)，產(chǎn)生了新的風(fēng)險因素，需要被審計單位有效應(yīng)對。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮電子商務(wù)在被審計單位業(yè)務(wù)活動中的重要性，以及對重大錯報風(fēng)險評估的影響。
第五條 注冊會計師按照本準(zhǔn)則的規(guī)定對電子商務(wù)進(jìn)行考慮，旨在對財務(wù)報表形成審計意見，而非對電子商務(wù)系統(tǒng)或活動本身提出鑒證結(jié)論或咨詢意見。
第二章 知識和技能的要求
第六條 當(dāng)電子商務(wù)對被審計單位的業(yè)務(wù)活動具有重大影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備適當(dāng)水平的信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)知識，以實現(xiàn)下列目的：
�。ㄒ唬┝私忾_展電子商務(wù)對財務(wù)報表的影響；
（二）確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，評價審計證據(jù)；
�。ㄈ┛紤]被審計單位依賴電子商務(wù)的程度對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。
第七條 由于電子商務(wù)的特殊性和復(fù)雜性，必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。
第三章 對被審計單位電子商務(wù)的了解
第一節(jié) 總 體 要 求
第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮電子商務(wù)導(dǎo)致的被審計單位經(jīng)營環(huán)境的變化，以及識別出的對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的電子商務(wù)風(fēng)險。
第九條 在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項對財務(wù)報表的影響：
�。ㄒ唬I(yè)務(wù)活動和所處行業(yè)；
（二）電子商務(wù)戰(zhàn)略；
�。ㄈ╅_展電子商務(wù)的程度；
�。ㄋ模┩獍才拧�
第二節(jié) 被審計單位的業(yè)務(wù)活動和所處行業(yè)
第十條 在了解被審計單位的業(yè)務(wù)活動和所處行業(yè)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注與電子商務(wù)相關(guān)的下列特點：
�。ㄒ唬╇娮由虅�(wù)可能是對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)活動的補(bǔ)充，也可能是新的業(yè)務(wù)類型；
（二）電子商務(wù)不具備貨物和服務(wù)等實體貿(mào)易所具有的清晰、固定的運(yùn)送路線這一傳統(tǒng)特征；
�。ㄈ┠承┬袠I(yè)運(yùn)用電子商務(wù)的程度較高，可能增大對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的經(jīng)營風(fēng)險。
第三節(jié) 被審計單位的電子商務(wù)戰(zhàn)略
第十一條 被審計單位的電子商務(wù)戰(zhàn)略，包括在電子商務(wù)中運(yùn)用信息技術(shù)的方式以及對可接受風(fēng)險水平的評估，可能對財務(wù)記錄的安全性和相關(guān)財務(wù)信息的完整性與可靠性產(chǎn)生影響。
在考慮被審計單位的電子商務(wù)戰(zhàn)略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合對控制環(huán)境的了解，關(guān)注下列事項：
�。ㄒ唬┰谡想娮由虅�(wù)與總體經(jīng)營戰(zhàn)略的過程中，治理層的參與程度；
�。ǘ┍粚徲媶挝婚_展電子商務(wù)的目的，是為新業(yè)務(wù)提供支持，還是提高現(xiàn)有業(yè)務(wù)的效率，抑或為現(xiàn)有業(yè)務(wù)開辟新的市場；
（三）被審計單位的收入來源及其正在發(fā)生的變化；
�。ㄋ模┕芾韺訉﹄娮由虅�(wù)如何影響盈利狀況和財務(wù)需求的評價；
�。ㄎ澹┕芾韺訉︼L(fēng)險的態(tài)度及其對風(fēng)險總體狀況可能產(chǎn)生的影響；
�。┕芾韺釉诙啻蟪潭壬献R別出電子商務(wù)戰(zhàn)略所描述的機(jī)遇和風(fēng)險，或者管理層僅在機(jī)遇和風(fēng)險出現(xiàn)時才臨時制定應(yīng)對措施；
�。ㄆ撸┕芾韺訉�(zhí)行相關(guān)最佳實務(wù)規(guī)則或者網(wǎng)絡(luò)簽章程序的信守程度。
第四節(jié) 被審計單位開展電子商務(wù)的程度
第十二條 不同的被審計單位可能以不同的方式開展電子商務(wù)。電子商務(wù)可能用于下列方面：
�。ㄒ唬﹥H提供關(guān)于被審計單位及其活動的信息，供投資者、顧客、供應(yīng)商、資金提供者和員工等訪問；
�。ǘ┩ㄟ^互聯(lián)網(wǎng)處理交易，方便已有的顧客；
�。ㄈ┩ㄟ^在互聯(lián)網(wǎng)上提供信息和處理交易，開拓新市場和發(fā)展新客戶；
（四）訪問應(yīng)用服務(wù)提供商；
�。ㄎ澹﹦�(chuàng)立一種全新的經(jīng)營模式。
第十三條 隨著被審計單位開展電子商務(wù)程度的加深，以及內(nèi)部系統(tǒng)更加集成化和復(fù)雜化，新的交易方式與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)活動的差異可能更加明顯，并可能導(dǎo)致新的風(fēng)險。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解電子商務(wù)的開展程度如何影響被審計單位需要應(yīng)對的風(fēng)險的性質(zhì)。
第五節(jié) 被審計單位的外包安排
第十四條 被審計單位可能在下列方面使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的工作：
�。ㄒ唬┨峁╇娮由虅�(wù)運(yùn)作所需的全部或部分信息技術(shù)支持；
�。ǘ┡c電子商務(wù)相關(guān)的其他工作，包括訂單履行、商品交付、呼叫中心運(yùn)轉(zhuǎn)，以及某些會計工作等。
被審計單位使用的服務(wù)機(jī)構(gòu)包括互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商、應(yīng)用服務(wù)提供商和數(shù)據(jù)服務(wù)公司等。
第十五條 在被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況下，服務(wù)機(jī)構(gòu)采用和保持的某些政策、程序和記錄可能與被審計單位財務(wù)報表審計相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1212號--對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》的規(guī)定，考慮被審計單位的外包安排及相關(guān)風(fēng)險的應(yīng)對措施，以確定其對審計的影響。
第四章 識 別 風(fēng) 險
第十六條 管理層可能面臨下列各種與電子商務(wù)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險：
�。ㄒ唬o法保證交易的完備性，尤其在缺少充分的審計軌跡（無論是紙質(zhì)還是電子形式）時，該風(fēng)險的影響將更大；
（二）電子商務(wù)安全風(fēng)險，包括顧客、員工和其他人士通過未經(jīng)授權(quán)的訪問實施舞弊的可能性，以及病毒攻擊；
�。ㄈ┻\(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅嬚�，包括收入確認(rèn)、網(wǎng)站開發(fā)成本等支出的處理、與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)、外幣折算等問題；
（四）未能遵守稅法和其他法律法規(guī)，尤其在通過互聯(lián)網(wǎng)開展跨國或跨地區(qū)電子商務(wù)時更易出現(xiàn)此類情況；
（五）無法保證僅以電子形式存在的合同具有約束力；
（六）過度依賴電子商務(wù)；
（七）系統(tǒng)和基礎(chǔ)架構(gòu)失效或崩潰。
第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)利用對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別電子商務(wù)中可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險的事項、交易和慣例。
第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位是否運(yùn)用適當(dāng)?shù)陌踩A(chǔ)架構(gòu)和相關(guān)控制，應(yīng)對電子商務(wù)中出現(xiàn)的某些經(jīng)營風(fēng)險。
第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已恰當(dāng)處理與電子商務(wù)環(huán)境密切相關(guān)的下列法律法規(guī)問題：
�。ㄒ唬╇[私權(quán)保護(hù)；
（二）對特定行業(yè)的管制；
�。ㄈ┖贤膹�(qiáng)制執(zhí)行效力；
�。ㄋ模┨厥饨灰谆蚴马椀暮戏ㄐ裕�
�。ㄎ澹┓聪村X；
�。┲R產(chǎn)權(quán)保護(hù)。
第二十條 在跨國或跨地區(qū)的電子商務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否對電子商務(wù)涉及的不同司法管轄區(qū)內(nèi)的法律法規(guī)差異有足夠的了解，并遵守所有適用的法律法規(guī)；注冊會計師尤其要考慮被審計單位有無適當(dāng)?shù)某绦虼_認(rèn)其在不同司法管轄區(qū)內(nèi)的納稅義務(wù)（特別是營業(yè)稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅）。
可能導(dǎo)致電子商務(wù)交易產(chǎn)生相應(yīng)納稅義務(wù)的因素包括：
（一）被審計單位的法定注冊地；
（二）被審計單位的實際經(jīng)營所在地；
（三）被審計單位網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器所在地；
（四）商品和服務(wù)的來源地；
�。ㄎ澹╊櫩退诘�，或商品交付地和勞務(wù)提供地。
第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號--財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》的規(guī)定，實施相關(guān)程序，充分考慮被審計單位可能存在的違反與電子商務(wù)有關(guān)的法律法規(guī)的行為及其可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的重大影響。必要時，應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見。
第五章 對內(nèi)部控制的考慮
第一節(jié) 總 體 要 求
第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號--了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號--針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》的規(guī)定，考慮被審計單位在電子商務(wù)中運(yùn)用的與審計相關(guān)的內(nèi)部控制。
在某些情況下，僅依靠實施實質(zhì)性程序不足以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，并考慮使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)。這些情況主要包括：
�。ㄒ唬╇娮由虅�(wù)系統(tǒng)高度自動化；
（二）交易量過大；
�。ㄈ┪幢Ａ舭瑢徲嬡壽E的電子證據(jù)。
第二十三條 當(dāng)被審計單位從事電子商務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與電子商務(wù)相關(guān)的安全性控制、交易完備性控制和流程整合。
注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制中與審計特別相關(guān)的下列方面：
�。ㄒ唬┰诳焖僮兓碾娮由虅�(wù)環(huán)境中保持控制程序的完備性；
�。ǘ┐_保能夠訪問相關(guān)記錄，以滿足被審計單位和注冊會計師審計的需要。
第二節(jié) 安全性控制
第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位安全基礎(chǔ)架構(gòu)和相關(guān)控制是否足以應(yīng)對與電子商務(wù)交易的記錄和處理相關(guān)的安全性風(fēng)險。
第二十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項對財務(wù)報表認(rèn)定的潛在影響：
（一）有效使用防火墻和病毒防護(hù)軟件；
（二）有效使用加密技術(shù)；
�。ㄈ⿲τ糜谥С蛛娮由虅�(wù)活動的系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)行的控制；
�。ㄋ模┊�(dāng)出現(xiàn)的新技術(shù)可能危害互聯(lián)網(wǎng)安全時，現(xiàn)有的安全控制是否仍然有效；
�。ㄎ澹┛刂骗h(huán)境能否對所采用的控制程序提供支持。
第三節(jié) 交易完備性控制
第二十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮交易完備性控制，包括被審計單位會計處理所依據(jù)信息的完整性、準(zhǔn)確性、及時性以及是否經(jīng)過授權(quán)。
第二十七條 注冊會計師針對會計系統(tǒng)中與電子商務(wù)交易相關(guān)的信息完備性所實施的審計程序，主要涉及評估用于采集和處理此類信息的系統(tǒng)的可靠性。
在針對復(fù)雜電子商務(wù)實施審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮在交易信息的采集和即時自動化處理中與交易完備性相關(guān)的自動化控制。
第二十八條 在電子商務(wù)環(huán)境中，與交易完備性相關(guān)的控制通常用于：
�。ㄒ唬炞C輸入；
�。ǘ┓乐菇灰椎闹貜�(fù)記錄或遺漏；
�。ㄈ┐_保在處理訂單之前，交易雙方已就交貨條件和信用條件等交易條款達(dá)成一致；
�。ㄋ模﹨^(qū)分顧客的瀏覽和正式訂單，確保交易的一方事后不能否認(rèn)已達(dá)成一致的特定條款，必要時還應(yīng)確保交易是與經(jīng)核準(zhǔn)的交易方進(jìn)行的；
�。ㄎ澹┐_保所有步驟均已完成并得以記錄，或拒絕未完成所有步驟的訂單，以防止出現(xiàn)處理不完整的情況；
�。┐_保交易的詳細(xì)信息在同一網(wǎng)絡(luò)內(nèi)的多個系統(tǒng)之間適當(dāng)分配；
（七）確保記錄得到適當(dāng)保管、備份和保護(hù)。
第四節(jié) 流 程 整 合
第二十九條 流程整合是指將多個信息技術(shù)系統(tǒng)集成，使之實質(zhì)上如同一個系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)的過程。
第三十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位采集電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并將其傳遞至?xí)嬒到y(tǒng)的方式可能對下列事項產(chǎn)生影響：
�。ㄒ唬┙灰滋幚砗托畔⒋鎯Φ耐暾院蜏�(zhǔn)確性；
�。ǘ╀N售收入、采購和其他交易的確認(rèn)時點；
�。ㄈ┯袪幾h交易的識別和記錄。
第三十一條 當(dāng)下列控制與財務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以考慮：
�。ㄒ唬┽槍﹄娮由虅�(wù)交易與內(nèi)部系統(tǒng)的集成實施的控制；
（二）針對系統(tǒng)改變和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換實施的控制。
第六章 電子記錄對審計證據(jù)的影響
第三十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位實施的信息安全政策和安全控制措施，是否足以防止未經(jīng)授權(quán)修改會計系統(tǒng)或會計記錄，或修改向會計系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)的系統(tǒng)。
第三十三條 在考慮電子證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，注冊會計師可能需要測試自動化控制（如記錄完備性檢查、電子日戳、數(shù)字簽章和版本控制），并根據(jù)對這些控制的評價結(jié)論，考慮是否需要實施追加的審計程序，比如向第三方函證交易細(xì)節(jié)或賬戶余額。
第七章 附 則
第三十四條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
