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中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)
【點(diǎn)擊數(shù):2159 更新:2007/11/3 15:17:21 】

     

    ——對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告 


    第一章  總  則

      第一條  為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告,制定本準(zhǔn)則。
      第二條  本準(zhǔn)則所稱特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托,對(duì)下列財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù):
     �。ㄒ唬┌凑掌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的其他基礎(chǔ)(簡(jiǎn)稱特殊基礎(chǔ))編制的財(cái)務(wù)報(bào)表;
     �。ǘ┴�(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分,包括財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容;
     �。ㄈ┖贤淖袷厍闆r;
     �。ㄋ模┖�(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表。
      第三條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核和評(píng)價(jià)在執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中獲取的審計(jì)證據(jù)和由此得出的結(jié)論,以作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面報(bào)告的形式清晰地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。

    第二章   總 體 要 求

      第四條  在執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍因業(yè)務(wù)具體情況的不同而存在差異。在承接特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等達(dá)成一致意見(jiàn)。
      第五條  在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚了解所審計(jì)信息的用途及可能的使用者。為了避免審計(jì)報(bào)告被用于非預(yù)定目的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明出具審計(jì)報(bào)告的目的,以及在分發(fā)和使用上的限制。
      第六條  除對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告外,對(duì)其他特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素:
     �。ㄒ唬�(biāo)題;
     �。ǘ┦占耍�
     �。ㄈ┮远�;
     �。ㄋ模┓秶�;
     �。ㄎ澹⿲徲�(jì)意見(jiàn)段;
     �。┳�(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章;
     �。ㄆ撸⿻�(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;
      (八)報(bào)告日期。
      第七條  引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容:
     �。ㄒ唬┧鶎徲�(jì)的財(cái)務(wù)信息;
     �。ǘ┍粚徲�(jì)單位管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
      第八條  范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容:
     �。ㄒ唬﹫�(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則;
     �。ǘ┳�(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施的工作。
      第九條  審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)清楚地說(shuō)明對(duì)財(cái)務(wù)信息發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。
      第十條  如果委托人要求按照指定格式出具審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮指定格式報(bào)告的實(shí)質(zhì)要求及措辭。必要時(shí),應(yīng)當(dāng)修改指定格式報(bào)告的措辭,或另附一份報(bào)告,以符合本準(zhǔn)則的規(guī)定。
      第十一條  如果所審計(jì)的信息基于某項(xiàng)合同的條款,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在編制信息時(shí)是否已對(duì)所依據(jù)的合同作出重要解釋。
      第十二條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)合同作出的重要解釋是否已在財(cái)務(wù)信息中得到清晰的披露,并考慮是否有必要在審計(jì)報(bào)告中提醒信息使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)這些解釋的描述。

    第三章  對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

      第十三條  特殊基礎(chǔ)通常包括下列基礎(chǔ):
     �。ㄒ唬┯�(jì)稅基礎(chǔ);
     �。ǘ┦崭秾�(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ);
     �。ㄈ┍O(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求。
      第十四條  對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在出具的審計(jì)報(bào)告中指明財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ),或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)編制基礎(chǔ)作出的說(shuō)明。
      審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指定的特殊基礎(chǔ)編制。
      第十五條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題或附注是否清楚表明,該財(cái)務(wù)報(bào)表并非按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。
      如果按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表未能冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題,或特殊基礎(chǔ)未得到充分披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

    第四章  對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告

      第十六條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)委托人的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)或多個(gè)組成部分發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這種類(lèi)型的業(yè)務(wù)可以作為一項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)予以承接,也可以連同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一起承接。
      第十七條  在確定財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的審計(jì)范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分相互關(guān)聯(lián),且可能對(duì)其具有重大影響的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
      第十八條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告的角度考慮重要性概念。
      第十九條  為避免信息使用者誤認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告與整套財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)委托人不應(yīng)將整套財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告后。
      第二十條  對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的編制基礎(chǔ),或提及規(guī)定編制基礎(chǔ)的協(xié)議。
      審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分是否按照指定的編制基礎(chǔ)編制。
      第二十一條  如果已對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,只有在組成部分并不構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以對(duì)組成部分出具審計(jì)報(bào)告。

    第五章  對(duì)合同的遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告

      第二十二條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)委托人的要求對(duì)合同的遵守情況出具審計(jì)報(bào)告。
      第二十三條  只有當(dāng)合同遵守情況的總體方面與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)相關(guān),且在注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力范圍內(nèi)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。
      如果該業(yè)務(wù)的某些方面超越注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專(zhuān)家的工作。
      第二十四條  審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位是否遵守了合同的特定條款。

    第六章  對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

      第二十五條  為了滿足某些財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果主要情況的了解,被審計(jì)單位可能依據(jù)年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制一份簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表。
      只有對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。
      第二十六條  簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題,以指明其所依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。
      第二十七條  簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表并未包含年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí),不應(yīng)使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語(yǔ)。
      第二十八條  對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素:
     �。ㄒ唬�(biāo)題;
     �。ǘ┦占耍�
     �。ㄈ┲赋龊�(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表;
      (四)提及對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的日期和意見(jiàn)類(lèi)型;
     �。ㄎ澹⿲徲�(jì)意見(jiàn)段;
     �。⿵�(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段;
      (七)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章;
      (八)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;
     �。ň牛﹫�(bào)告日期。
      第二十九條  審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明,簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致。
      如果對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,即使對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的編制表示滿意,注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中指出,簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表已被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
      第三十條  審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)指出,為了更好地理解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作的范圍,簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)報(bào)告一并閱讀;或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)上述事項(xiàng)的說(shuō)明。

    第七章   附  則

      第三十一條  本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
     
     

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