——考慮內(nèi)部審計工作
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師考慮內(nèi)部審計工作，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。
本準(zhǔn)則提及的審計程序僅適用于與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部審計活動，不涉及內(nèi)部審計人員協(xié)助注冊會計師實施審計程序的情況。
第三條 本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計，是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。
第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計活動及其可能對注冊會計師審計程序的影響。
第五條 雖然注冊會計師對發(fā)表審計意見以及確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍獨自承擔(dān)責(zé)任，但內(nèi)部審計工作的某些部分可能有助于注冊會計師的工作。
第二章 內(nèi)部審計的范圍和目標(biāo)
第六條 內(nèi)部審計的范圍和目標(biāo)因被審計單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和管理層需求的不同而存在很大差異。
內(nèi)部審計通常包括下列一項或多項活動：
�。ㄒ唬┍O(jiān)督內(nèi)部控制；
�。ǘz查財務(wù)信息和經(jīng)營信息；
（三）評價經(jīng)營活動的效率和效果；
�。ㄋ模┰u價對法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指示和其他內(nèi)部要求的遵守情況。
第三章 內(nèi)部審計和注冊會計師的關(guān)系
第七條 內(nèi)部審計和注冊會計師審計用以實現(xiàn)各自目標(biāo)的某些手段通常是相似的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計工作的某些方面是否有助于確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因為利用內(nèi)部審計工作而減輕。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。
第四章 了解與初步評估內(nèi)部審計
第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解內(nèi)部審計工作，以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并設(shè)計和實施進一步審計程序。
第十條 有效的內(nèi)部審計通常有助于注冊會計師修改審計程序的性質(zhì)和時間，并縮小實施審計程序的范圍，但不能完全取代注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序。在某些情況下，考慮內(nèi)部審計活動后，注冊會計師可能認(rèn)為內(nèi)部審計對其實施的審計程序沒有任何作用。
第十一條 當(dāng)內(nèi)部審計與注冊會計師的風(fēng)險評估相關(guān)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計的職能進行評估。
第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對內(nèi)部審計職能的評估結(jié)果，確定在實施風(fēng)險評估以及修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時是否利用內(nèi)部審計。
第十三條 在了解內(nèi)部審計并對其進行評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要因素：
（一）內(nèi)部審計的組織地位及其對客觀性的影響；
�。ǘ﹥�(nèi)部審計的職責(zé)范圍；
�。ㄈ﹥�(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；
�。ㄋ模﹥�(nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。
第五章 溝通和協(xié)調(diào)
第十四條 當(dāng)計劃利用內(nèi)部審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計的工作計劃，并盡早與內(nèi)部審計人員進行討論。
第十五條 如果內(nèi)部審計工作是注冊會計師確定審計程序性質(zhì)、時間和范圍時考慮的一項因素，注冊會計師應(yīng)當(dāng)預(yù)先就下列事項與內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào)：
�。ㄒ唬⿲徲嫻ぷ鞯臅r間；
�。ǘ⿲徲嫺采w的范圍；
�。ㄈ┲匾运�；
�。ㄋ模⿺M確定的選取樣本的方法；
�。ㄎ澹⿲σ褜嵤┕ぷ鞯挠涗�；
�。⿵�(fù)核與報告程序。
第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)的內(nèi)部審計報告，并了解所有引起內(nèi)部審計人員關(guān)注、可能影響注冊會計師工作的重大事項。
注冊會計師也應(yīng)當(dāng)將所有可能影響內(nèi)部審計工作的重大事項告知內(nèi)部審計人員。
第六章 評價內(nèi)部審計的特定工作
第十七條 如果擬利用內(nèi)部審計的特定工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計的特定工作并實施審計程序，以確定是否能夠滿足注冊會計師審計的需要。
第十八條 在評價內(nèi)部審計的特定工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計工作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性，以及對內(nèi)部審計的評估是否仍然適當(dāng)：
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄；
（二）內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論；
�。ㄈ﹥�(nèi)部審計結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計報告是否與內(nèi)部審計工作的結(jié)果一致；
�。ㄋ模﹥�(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得以適當(dāng)解決。
第十九條 對內(nèi)部審計的特定工作實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷：
�。ㄒ唬┫嚓P(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險；
�。ǘ⿲�(nèi)部審計工作的評估；
�。ㄈ⿲�(nèi)部審計的特定工作的評價。
第二十條 注冊會計師對內(nèi)部審計的特定工作實施的審計程序主要包括：
�。ㄒ唬z查內(nèi)部審計人員已檢查的項目；
�。ǘz查其他類似項目；
�。ㄈ┯^察內(nèi)部審計程序的實施情況。
第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將下列事項記錄于審計工作底稿：
�。ㄒ唬⿲�(nèi)部審計的特定工作的評價；
�。ǘ⿲�(nèi)部審計工作所實施的審計程序。
第七章 附 則
第二十二條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
