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關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知
財(cái)稅[2009]62號(hào)
 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)稅前扣除政策問(wèn)題通知如下：
　　一、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　二、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。
　　三、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　四、本通知所稱(chēng)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對(duì)象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。
　　五、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。
　　財(cái)政部
　　國(guó)家稅務(wù)總局
　　二○○九年六月一日
 中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)計(jì)提準(zhǔn)備金稅前扣除如何處理
    日前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]62號(hào)），對(duì)自2008年1月1日至2010年12月31日期間中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)稅前扣除的問(wèn)題進(jìn)行了明確。
　　中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備
　　根據(jù)財(cái)稅[2009]62號(hào)文件規(guī)定，可在稅前列支風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對(duì)象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。我們先來(lái)看看相關(guān)的概念，信用擔(dān)保，是指擔(dān)保機(jī)構(gòu)與債權(quán)人（包括銀行等金融機(jī)構(gòu)）約定，當(dāng)被擔(dān)保人不履行或不能履行主合同約定債務(wù)時(shí)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)約定的責(zé)任或履行債務(wù)的行為。中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指依法設(shè)立主要從事中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保，并獨(dú)立承擔(dān)信用擔(dān)保責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)業(yè)化融資服務(wù)機(jī)構(gòu)，它包括政府投資（或部分投資）組建的政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)、企業(yè)投資組建的中小企業(yè)互助擔(dān)保機(jī)構(gòu)、由自然人等民間資本投資組建的商業(yè)性擔(dān)保機(jī)構(gòu)。盡管中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)在中小企業(yè)融資難的問(wèn)題上起到積極作用，但擔(dān)保業(yè)面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)卻很大。此次出臺(tái)的財(cái)稅[2009]62號(hào)文件，是繼工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2009]114號(hào)）后的又一項(xiàng)扶持中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的政策，它降低了中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成本，提高了其抗風(fēng)險(xiǎn)能力，同時(shí)也降低了中小企業(yè)融資的難度。
　　擔(dān)保賠償準(zhǔn)備可稅前扣除
　　財(cái)稅[2009]62號(hào)文件第一條規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。那么擔(dān)保機(jī)構(gòu)是否就可以一直無(wú)限制地計(jì)提下去呢？《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)改委等部門(mén)關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)[2006]90號(hào)）第（六）項(xiàng)規(guī)定，開(kāi)展貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，按照不超過(guò)當(dāng)年年末責(zé)任余額1%的比例以及稅后利潤(rùn)的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到其注冊(cè)資本金30%以上的，超出部分可轉(zhuǎn)增資本金。
　　例如，某中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，2008年度擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金期初余額880萬(wàn)元，2008年末擔(dān)保責(zé)任余額為5000萬(wàn)元，則2008年末可計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金稅前扣除限額為50萬(wàn)元（5000×1%＝50），擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金期末余額930萬(wàn)元，由于達(dá)到注冊(cè)資本30%以上，30萬(wàn)元可轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金期末余額則調(diào)整為900萬(wàn)元。
　　未到期責(zé)任準(zhǔn)備可稅前扣除
　　計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備主要是借鑒了《保險(xiǎn)法》的相關(guān)概念，指公司一年以?xún)?nèi)的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、意外傷害險(xiǎn)、健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)按規(guī)定從本期保險(xiǎn)責(zé)任尚未到期，應(yīng)屬于下一年度的部分保險(xiǎn)費(fèi)中提取出來(lái)形成的準(zhǔn)備金。例如按照我國(guó)保險(xiǎn)精算規(guī)定：會(huì)計(jì)年度末未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按照本會(huì)計(jì)年度自留毛保費(fèi)的50%提取。財(cái)稅[2009]62號(hào)文件第二條規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。該項(xiàng)規(guī)定與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先前頒布的《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]27號(hào)）有著根本的區(qū)別，財(cái)稅[2007]27號(hào)文件規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。未到期責(zé)任準(zhǔn)備按照年度擔(dān)保費(fèi)收入實(shí)行差額計(jì)提，對(duì)超過(guò)年度擔(dān)保費(fèi)收入50%所提取的準(zhǔn)備金部分要轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。
　　例如，某中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)2008年度“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目期初余額為60萬(wàn)元，2008年度擔(dān)保費(fèi)收入200萬(wàn)元，則未到期責(zé)任準(zhǔn)備稅前扣除限額為100萬(wàn)元（200×50%＝100），“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目期末余額100萬(wàn)元，同時(shí)要將上年度計(jì)提留存的60萬(wàn)元轉(zhuǎn)為本年應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。
　　代償損失可稅前扣除
　　中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保代償損失，是指當(dāng)中小企業(yè)未能按合同約定向銀行償還貸款本息時(shí)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)依擔(dān)保合同代償后所發(fā)生的實(shí)際損失。我們可以用這樣一個(gè)公式表示：代償損失＝代償總額－追償總額，代償總額指由于被擔(dān)保企業(yè)無(wú)法按期償還貸款或其他被擔(dān)保的款項(xiàng)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)代為償付的金額；追償總額反映擔(dān)保機(jī)構(gòu)發(fā)生代償后已經(jīng)追回的金額；代償損失，反映代償總額經(jīng)擔(dān)保機(jī)構(gòu)追償后，仍不能收回的并作為壞賬核銷(xiāo)的損失金額。財(cái)稅[2009]62號(hào)文件第三條規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　例如，某中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金2008年末余額為500萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金100萬(wàn)元，2009年1月份由于被擔(dān)保企業(yè)無(wú)法按期償還貸款或其他被擔(dān)保的款項(xiàng)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)代為償付的本息總金額為800萬(wàn)元，2月份擔(dān)保機(jī)構(gòu)從被擔(dān)保企業(yè)追回50萬(wàn)元，那么擔(dān)保機(jī)構(gòu)代償損失為750萬(wàn)元，在計(jì)算第一季度應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)先沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備500萬(wàn)元，再?zèng)_減一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金100萬(wàn)元，代償損失余額150萬(wàn)元調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)然了，如果發(fā)生擔(dān)保代償損失今后收回的事項(xiàng)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）第十一條規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。