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位置：山東忠信會計師事務所有限公司 > 納稅輔導

   
    某縣煙草公司2006年曾對下屬各倉庫庫存的商品，進行了盤點清查，對盤盈和盤虧的包裝物和煙葉，由于財務人員在涉稅問題上處理不當，留下了隱患。今年，被稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)，該公司盤虧包裝物和煙葉，少轉出增值稅進項稅88510.80元，要求該單位補繳稅款88510.80元，并給予1倍的罰款。

　　2007年9月，稅務機關在對該煙草公司的檢查過程中，發(fā)現(xiàn)該公司存在兩筆異常的會計憑證：

　　第一筆會計分錄，借：利潤分配———未分配利潤210450.64元，貸：包裝物———公司（各站）210450.64元，貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）35776.61元。經(jīng)進一步核對有關資料，真實情況是：實際盤虧“新袋片”544837.39元，實際盤盈鐵絲、鋼帶、雨布和繩索是334386.75元。至于賬面上記載的包裝物盤虧金額210450.64元，是以實際盤虧的金額減去實際盤盈的金額后的余額。

　　第二筆會計分錄，借：庫存商品———煙葉36959.11元，貸：待處理財產(chǎn)損溢36959.11元。稅務人員對記賬憑證后所附報表上的14筆業(yè)務，逐一進行認真的核查，結果發(fā)現(xiàn)：該公司下屬的9個卷煙站，實際盤盈“外貿煙”和“原煙”共計248871.40元；另外，該公司下屬的5個卷煙站，實際盤虧“機烤煙”是211912.29元。至于賬面上記載的煙葉盤盈金額36959.11元，是以實際盤盈的金額減去實際盤虧的金額后的余額。

　　原來該公司下屬有14個倉庫，所有倉庫都是租賃鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道的民用一般建筑，因此容易引起貨物的非正常損失。這次公司對倉庫庫存貨物的盤點清查，有的貨物盤盈了，而有的貨物卻盤虧了。對此財務人員認為，各倉庫都是公司的下屬部門，應該作為一個整體看待，對盤盈和盤虧的結果，應該相互沖減后，其余額才是這次盤存的最終結果。

　　實際，該公司盤盈的貨物與盤虧的貨物，不是同一種類的貨物。因此，不應該依據(jù)相互沖減后的余額，計算應該轉出的進項稅。而應該對盤盈的貨物與盤虧的貨物，分別進行會計處理，并對實際盤虧的貨物，全額計算應該轉出的進項稅。

　　依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條第一款第二項之規(guī)定，該公司由于對貨物管理不善，造成貨物發(fā)生損失，應該屬于非正常損失。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一款第五項之規(guī)定，非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　如果是同一種貨物，僅僅是由于企業(yè)管理不到位，造成一個倉庫的某種貨物增多，而另一個倉庫的同一品種貨物減少，這種貨物的減少，就不是真正的損失，對這種貨物的盤存金額，可以在兩個倉庫之間相互沖減，以其盤虧余額計算應該轉出的進項稅。如果公司盤盈的貨物和盤虧的貨物不是同一種貨物，那么盤虧的貨物就是實際損失，應該以盤虧的全額計算轉出的進項稅。如果以盤盈和盤虧相抵后的凈盤虧數(shù)作為計算進項稅額轉出的基數(shù)，就會造成少轉出進項稅、進而少繳納增值稅的后果。