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    編者按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將于2008年1月1日實(shí)施，為幫助讀者了解和學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅法，本報(bào)約請有關(guān)專家就企業(yè)所得稅相關(guān)政策難點(diǎn)進(jìn)行了分析解讀，共分為企業(yè)免稅投資收益的確認(rèn)、資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理（主要針對免稅的和應(yīng)稅的資產(chǎn)評估增值）、投資開放式基金的稅務(wù)處理（主要針對投資開放式基金中的免稅內(nèi)容）、納稅人清算所得的計(jì)算（主要針對納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅清算時(shí)哪些項(xiàng)目可以扣除，如未分配利潤等）、股權(quán)投資收益的確認(rèn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)間的確認(rèn)等八篇。

　　企業(yè)在合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動中，為了確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值而進(jìn)行資產(chǎn)評估。對于這類企業(yè)在改組活動中對資產(chǎn)進(jìn)行評估而產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值，企業(yè)所得稅政策分別作了具體規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)規(guī)定和政策適用問題介紹如下：一、對企業(yè)改組中資產(chǎn)評估增值的政策規(guī)定按照企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估的目的不同，企業(yè)所得稅政策對資產(chǎn)評估增值分別做了以下規(guī)定：

　　（一）對企業(yè)進(jìn)行股份制改造中資產(chǎn)評估增值的政策規(guī)定

　　1．政策規(guī)定。

　　按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅字[1997]77號）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字[1998]50號，以下簡稱財(cái)稅字[1998]50號）的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　2．對評估增值的涉稅調(diào)整方法。

　　企業(yè)按評估調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評估增值部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)計(jì)算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。在計(jì)算申報(bào)年度納稅所得額時(shí)，可按下述方法進(jìn)行調(diào)整：

　�。�1）據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報(bào)的成本項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　（2）綜合調(diào)整。對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均額在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過10年。

　　（二）對企業(yè)合并、分立中資產(chǎn)評估增值的政策規(guī)定企業(yè)在合并、分立活動中需通過資產(chǎn)評估對資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，其資產(chǎn)因評估而確認(rèn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的部分為資產(chǎn)評估增值，對于這部分增值，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號，以下簡稱國稅發(fā)[2000]119號）作了較原則的規(guī)定。

　　1．企業(yè)合并中對資產(chǎn)評估增值的政策規(guī)定。

　　（1）通常情況下的稅務(wù)處理。

　　按照國稅發(fā)[2000]119號第一條第（一）款的規(guī)定，通常情況下，企業(yè)合并，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，其資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得中包含的資產(chǎn)增值部分，應(yīng)依法繳納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。

　�。�2）非股權(quán)支付額不高于20%的稅務(wù)處理。

　　按照國稅發(fā)[2000]119號第一條第（二）款和《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號，以下簡稱國稅發(fā)[2003]45號）第六條第（一）款的規(guī)定，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東（以下簡稱被合并企業(yè)）的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的被合并企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得；與股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)算繳納所得稅。

　　2．企業(yè)分立中對資產(chǎn)評估增值的政策規(guī)定。

　�。�1）通常情況下的稅務(wù)處理。

　　按照國稅發(fā)[2000]119號第二條第（一）款的規(guī)定，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓所得中包含的資產(chǎn)增值部分，應(yīng)依法繳納所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。

　�。�2）非股權(quán)支付額不高于20%的稅務(wù)處理。

　　按照國稅發(fā)[2000]119號第二條第（二）款的規(guī)定，分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的被分立企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得；與股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅。

　�。ㄈ�）對企業(yè)改組中在稅收上已確認(rèn)的資產(chǎn)評估增值的政策規(guī)定按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]084號，以下簡稱國稅發(fā)[2000]084號）第七條的規(guī)定，納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關(guān)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的增值在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。