——與治理層的溝通
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。
第三條 本準(zhǔn)則所稱治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。
本準(zhǔn)則所稱管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有管理責(zé)任的人員或組織。管理層負責(zé)編制財務(wù)報表，并受到治理層的監(jiān)督。
第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就與財務(wù)報表審計相關(guān)、且根據(jù)職業(yè)判斷認為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項，以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r與治理層溝通。
第五條 注冊會計師與治理層溝通的主要目的是：
�。ㄒ唬┚蛯徲嫹秶蜁r間以及注冊會計師、治理層和管理層各方在財務(wù)報表審計和溝通中的責(zé)任，取得相互了解；
�。ǘ┘皶r向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項；
�。ㄈ┕蚕碛兄谧詴嫀煫@取審計證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。
第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層進行明晰的溝通，并提請治理層以同樣的方式與注冊會計師溝通，以建立有效的雙向溝通關(guān)系。注冊會計師在建立這種關(guān)系時應(yīng)當(dāng)保持獨立性和客觀性。
第二章 溝通的對象
第一節(jié) 總 體 要 求
第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通。適當(dāng)人員可能因溝通事項的不同而不同。
第八條 在確定與哪些適當(dāng)人員溝通特定事項時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計單位及其環(huán)境時獲取的有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息。
第九條 如果無法清楚地識別需要與哪些人員溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人商定。
第二節(jié) 與治理層的下設(shè)組織或個人溝通
第十條 在決定與治理層某下設(shè)組織或個人溝通時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項：
�。ㄒ唬┫略O(shè)組織、個人以及治理層整體各自的責(zé)任；
�。ǘ⿺M溝通事項的性質(zhì)；
�。ㄈ┓煞ㄒ�(guī)的規(guī)定；
�。ㄋ模┫略O(shè)組織或個人是否有權(quán)對溝通的信息采取措施，以及是否能夠提供注冊會計師可能需要的進一步信息和解釋；
�。ㄎ澹┦欠裼斜匾獙⒂嘘P(guān)信息詳盡或扼要地與治理層整體溝通。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在業(yè)務(wù)約定條款中明確與治理層整體直接溝通的權(quán)利。
第十一條 如果被審計單位設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會，注冊會計師應(yīng)當(dāng)著重與審計委員會或監(jiān)事會溝通。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅與審計委員會或監(jiān)事會溝通是否足以履行其與治理層溝通的責(zé)任。在某些情況下，注冊會計師可能還需要與治理層整體溝通。
第十二條 如果被審計單位是某集團的組成部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)環(huán)境和溝通事項，確定與哪些適當(dāng)人員溝通。適當(dāng)人員除了包括該組成部分治理層外，可能還包括集團治理層。當(dāng)集團治理層履行組成部分治理責(zé)任時，適當(dāng)人員為集團治理層。
第三節(jié) 與管理層溝通
第十三條 在審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就財務(wù)報表審計相關(guān)事項與管理層討論，包括討論本準(zhǔn)則規(guī)定的與治理層溝通的相關(guān)事項。
第十四條 在與治理層溝通特定事項前，注冊會計師通常先與管理層討論，除非這些事項不適合與管理層討論。不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。
如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計職能，注冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前，先與內(nèi)部審計人員討論有關(guān)事項。
如果管理層或內(nèi)部審計人員的意見及擬采取的措施有助于治理層了解特定事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將這些意見和措施包括在與治理層溝通的內(nèi)容中。
第十五條 管理層就本準(zhǔn)則第十八條所列事項與治理層的溝通，并不能減輕注冊會計師就這些事項與治理層溝通的責(zé)任。
對于本準(zhǔn)則第三章第七節(jié)所規(guī)定的補充事項，如果認為管理層已與治理層有效溝通，注冊會計師無需再就這些事項與治理層溝通。
第四節(jié) 治理層全部參與管理的情形
第十六條 在治理層全部參與管理的情況下，如果就本準(zhǔn)則要求溝通的事項已與負有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責(zé)任，注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責(zé)任的相同人員溝通。
對于應(yīng)予溝通且僅與治理層的監(jiān)督職能相關(guān)的事項，由于監(jiān)督與管理沒有分離，通常不要求注冊會計師就這些事項予以溝通。
第十七條 如果治理層全部參與管理，注冊會計師仍應(yīng)考慮與負有管理責(zé)任人員的溝通能否向所有負有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。
第三章 溝通的事項
第一節(jié) 溝通事項的基本內(nèi)容
第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項包括：
�。ㄒ唬┳詴嫀煹呢�(zé)任；
�。ǘ┯媱澋膶徲嫹秶蜁r間；
�。ㄈ⿲徲嫻ぷ髦邪l(fā)現(xiàn)的問題；
�。ㄋ模┳詴嫀煹莫毩⑿�。
第十九條 除了本準(zhǔn)則第十八條所列事項外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)就下列事項與治理層溝通：
（一）要求和商定溝通的其他事項；
（二）補充事項。
第二節(jié) 注冊會計師的責(zé)任
第二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任直接與治理層溝通。注冊會計師通�？紤]將該溝通事項包含在審計業(yè)務(wù)約定書中。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)向治理層說明，注冊會計師的責(zé)任是對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，對財務(wù)報表的審計并不能減輕管理層和治理層的責(zé)任。
第二十一條 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列事項：
�。ㄒ唬┳詴嫀熡胸�(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，發(fā)表審計意見；審計準(zhǔn)則要求溝通的事項包括財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的、且與治理層履行對財務(wù)報告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項；
�。ǘ⿲徲嫓�(zhǔn)則并不要求注冊會計師專門為識別與治理層溝通的補充事項設(shè)計程序，但如果注冊會計師注意到根據(jù)其職業(yè)判斷認為重大且與治理層責(zé)任相關(guān)的補充事項，并且這些事項沒有通過其他渠道與治理層作過有效溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些事項與治理層溝通；
�。ㄈ┤绻嬖谝蠛蜕潭贤ǖ钠渌马棧詴嫀熯�有責(zé)任就這些事項與治理層溝通。
第三節(jié) 計劃的審計范圍和時間
第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。
第二十三條 當(dāng)與治理層溝通計劃的審計范圍和時間時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計程序易于被治理層，尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層所預(yù)見等原因而損害審計工作的有效性。
第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通下列事項：
（一）注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；
（二）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；
�。ㄈ┲匾缘母拍睿灰松婕爸匾缘木唧w底線或金額；
（四）審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求；
�。ㄎ澹┳詴嫀熍c治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。
第二十五條 注冊會計師可以考慮與治理層討論下列事項：
�。ㄒ唬┊�(dāng)被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計職能時，注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的范圍，以及雙方如何更好地協(xié)調(diào)和配合工作；
�。ǘ┲卫韺訉�(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認識和措施；
�。ㄈ┡c擬實施的審計程序相關(guān)的事項，這些程序是在法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定之外、應(yīng)治理層或管理層要求而實施的；
�。ㄋ模┲卫韺訉嫓�(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，以及與財務(wù)報表相關(guān)的法律法規(guī)和其他事項等方面的變化作出的反應(yīng)；
�。ㄎ澹┲卫韺訉σ郧暗臏贤ㄈ绾巫鞒龇磻�(yīng)。
第二十六條 注冊會計師還可以考慮就治理層對下列事項的看法與其進行討論：
�。ㄒ唬┡c治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通；
（二）治理層和管理層責(zé)任的劃分；
�。ㄈ┍粚徲媶挝坏哪繕�(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；
�。ㄋ模┲卫韺诱J為審計中應(yīng)特別注意的事項，以及需要采取額外程序的領(lǐng)域；
�。ㄎ澹┡c監(jiān)管機構(gòu)溝通的重大事項；
�。┲卫韺诱J為可能會影響財務(wù)報表審計的事項。
第二十七條 與治理層的溝通有助于注冊會計師計劃審計范圍和時間，但并不改變注冊會計師獨自承擔(dān)制定總體審計策略和具體審計計劃的責(zé)任。
第四節(jié) 審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題
第二十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題與治理層直接溝通下列事項：
�。ㄒ唬┳詴嫀煂Ρ粚徲媶挝粫嬏幚碣|(zhì)量的看法；
�。ǘ⿲徲嫻ぷ髦杏龅降闹卮罄щy；
�。ㄈ┥形锤腻e報，除非注冊會計師認為這些錯報明顯不重要；
（四）審計中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為重大且與治理層履行財務(wù)報告過程監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的其他事項。
第二十九條 除非被審計單位治理層全部參與管理，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)與治理層直接溝通下列事項：
�。ㄒ唬└鶕�(jù)職業(yè)判斷認為需要提請治理層注意的管理層聲明；
�。ǘ┮雅c管理層討論或書面溝通的、審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項。
第三十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列重要會計處理的質(zhì)量和可接受性與治理層溝通：
�。ㄒ唬┻x用的會計政策；
�。ǘ┳鞒龅臅嫻烙�；
（三）財務(wù)報表的披露。
第三十一條 如果認為某項重大的會計處理不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向治理層說明理由，并在必要時提請更正。
如果不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砦从韪�，注冊會計師�?yīng)當(dāng)考慮該事項對本期和未來期間財務(wù)報表的影響，以及對審計報告的影響，并將這種影響告知治理層。
第三十二條 注冊會計師在審計中遇到的重大困難可能包括：
�。ㄒ唬┕芾韺釉谔峁⿲徲嬎栊畔r出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；
�。ǘ┎缓侠淼匾罂s短完成審計工作的時間；
�。ㄈ楂@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預(yù)期；
�。ㄋ模o法獲取預(yù)期的證據(jù)；
�。ㄎ澹┕芾韺訉ψ詴嫀熓┘拥南拗疲�
�。┕芾韺硬辉赴凑兆詴嫀煹囊髮Τ掷m(xù)經(jīng)營能力作出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產(chǎn)負債表日起的十二個月。
在某些情況下，上述困難可能構(gòu)成對審計范圍的限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
第三十三條 除非認為錯報明顯不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正所有已知錯報。如果錯報未予更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通，并再次提請予以更正。
對未更正的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)逐筆與治理層溝通。對未更正的大量小額錯報，注冊會計師可以向治理層提供列明這些錯報的筆數(shù)和累計影響額的匯總表，而不必溝通每筆錯報的細節(jié)。
第三十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層討論未能更正錯報的原因及其影響，包括對未來財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。
第三十五條 為了降低發(fā)生誤解的可能性，注冊會計師可以要求治理層提供書面聲明，說明已引起治理層注意的錯報沒有得到更正的原因；但獲取該聲明并不能減輕注冊會計師對未更正錯報的影響形成結(jié)論的責(zé)任。
第三十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的、與治理層履行對財務(wù)報告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項，包括已更正的、含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致。
第三十七條 如果出現(xiàn)下列情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將管理層聲明中的相關(guān)事項提請治理層注意：
（一）除管理層聲明之外的審計證據(jù)很少；
�。ǘ┫嚓P(guān)的會計處理可能會因被審計單位意圖的不同而不同；
�。ㄈ┕芾韺訉ψ鞒鲎詴嫀熞蟮穆暶骱苊銖�；
（四）管理層聲明與其他審計證據(jù)不符。
第三十八條 在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向治理層提供完整的管理層聲明書副本。此時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確列示根據(jù)職業(yè)判斷認為需要提請治理層關(guān)注的事項。
第三十九條 本準(zhǔn)則第二十九條所述的已與管理層討論或書面溝通的重大事項主要包括：
�。ㄒ唬┕芾韺右迅腻e報；
�。ǘ⿲芾韺泳蜁嫽�?qū)徲嬍马椣蚱渌麑I(yè)人士進行咨詢的關(guān)注；
�。ㄈ┕芾韺釉谑状挝谢蜻B續(xù)委托中，就會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則應(yīng)用、審計或其他服務(wù)費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通。
第五節(jié) 注冊會計師的獨立性
第四十條 如果被審計單位是上市公司，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就獨立性與治理層直接溝通下列內(nèi)容：
�。ㄒ唬┚蛯徲嬳椖拷M成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計師事務(wù)所按照法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定保持了獨立性作出聲明；
�。ǘ└鶕�(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項，其中包括會計師事務(wù)所在財務(wù)報表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務(wù)的收費總額；
（三）為消除對獨立性的威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�，已�?jīng)采取的相關(guān)防護措施。
第四十一條 如果被審計單位是非上市公司，但可能涉及重大的公眾利益，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮本準(zhǔn)則第四十條所述的溝通事項是否適用。
第四十二條 如果出現(xiàn)了違反與注冊會計師獨立性有關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早就該情形及已經(jīng)或擬采取的補救措施與治理層直接溝通。
第六節(jié) 要求和商定溝通的其他事項
第四十三條 要求和商定溝通的其他事項包括：
�。ㄒ唬┓煞ㄒ�(guī)和本準(zhǔn)則以外的其他審計準(zhǔn)則要求溝通的事項；
�。ǘ┡c治理層或管理層商定溝通的事項。
第四十四條 與治理層或管理層商定溝通的事項，可能與治理層對財務(wù)報告過程的監(jiān)督責(zé)任相關(guān)，也可能與治理層的其他責(zé)任相關(guān)。
在某些情況下，可能要求注冊會計師實施額外程序識別這些事項；在其他情況下，可能僅要求注冊會計師就財務(wù)報表審計中注意到的事項進行溝通。
第七節(jié) 補 充 事 項
第四十五條 如果存在本準(zhǔn)則和其他審計準(zhǔn)則未作要求的下列事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其作為補充事項與治理層溝通：
（一）已引起注冊會計師注意的事項；
�。ǘ└鶕�(jù)職業(yè)判斷認為與治理層的責(zé)任關(guān)系重大、且管理層或其他人員尚未與治理層有效溝通的事項。
第四十六條 補充事項可能是注冊會計師在財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的、但與治理層對財務(wù)報告過程的監(jiān)督并不直接相關(guān)的事項，也可能是通過審計以外的其他方式注意到的事項。
第四十七條 除非法律法規(guī)或協(xié)議要求執(zhí)行審計程序以確定是否發(fā)生了補充事項，注冊會計師在與治理層溝通這些事項時，應(yīng)當(dāng)使其了解：
（一）識別補充事項只是審計的副產(chǎn)品，注冊會計師除為形成審計意見實施必要程序外，沒有實施額外程序以識別這些事項；
（二）沒有專門實施程序以確定是否還存在與已溝通事項性質(zhì)相同的其他事項；
（三）除不適合與管理層討論的事項外，已就補充事項與管理層進行討論。
第四章 溝通的過程
第一節(jié) 總 體 要 求
第四十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)、治理層的運作方式以及對擬溝通事項重要程度的看法等因素，合理確定溝通過程。
第二節(jié) 取得相互了解
第四十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就溝通的形式、時間和擬溝通的基本內(nèi)容與治理層取得相互了解。
第五十條 對注冊會計師的責(zé)任以及計劃實施審計工作的范圍和時間進行清楚的溝通，旨在為相互了解奠定基礎(chǔ)，以便建立有效的雙向溝通。
難以取得相互了解，可能表明注冊會計師與治理層之間的雙向溝通是無效的。
第五十一條 為了取得相互了解，注冊會計師可能需要與治理層討論下列事項：
�。ㄒ唬贤ǖ哪康�；
�。ǘ贤ǖ男问�；
�。ㄈ┚吞囟ㄊ马棓M參與溝通的審計項目組和治理層成員；
�。ㄋ模┳詴嫀煂贤ǖ钠谕�；
（五）注冊會計師對溝通事項采取措施并予以反饋的過程；
�。┲卫韺訉贤ㄊ马棽扇〈胧┎⒂枰苑答伒倪^程；
�。ㄆ撸┏煞ㄒ�(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定外，商定的其他溝通責(zé)任。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否在業(yè)務(wù)約定書中強調(diào)上述事項。
第三節(jié) 溝通的形式
第五十二條 溝通的形式涉及口頭或書面溝通、詳細或簡略溝通、正式或非正式溝通。
有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書面報告等正式形式，也包括討論等非正式的形式。
第五十三條 注冊會計師就下列事項與治理層溝通時，應(yīng)當(dāng)采取書面形式：
�。ㄒ唬┍緶�(zhǔn)則第二十八條和第二十九條規(guī)定的審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題，其中已向治理層提出并得到妥善解決的事項不必包含在書面溝通文件中；
�。ǘ┍緶�(zhǔn)則第四十條規(guī)定的注冊會計師的獨立性。
對于除本條前款所述事項外的其他事項的溝通，既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式。
第五十四條 如果以口頭形式溝通涉及治理層責(zé)任的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信溝通的事項已記錄于討論紀(jì)要或?qū)徲嫻ぷ鞯赘濉?BR> 第五十五條 注冊會計師在確定采用何種溝通形式時，除了考慮特定事項的重要程度外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
�。ㄒ唬┕芾韺邮欠褚丫驮撌马椗c治理層溝通；
（二）被審計單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)；
�。ㄈ┤绻麍�(zhí)行的是特殊目的財務(wù)報表審計，注冊會計師是否同時審計該被審計單位的通用目的財務(wù)報表；
�。ㄋ模┓煞ㄒ�(guī)的規(guī)定；
�。ㄎ澹┲卫韺拥钠谕�，包括與注冊會計師定期會面或溝通的安排；
（六）注冊會計師與治理層保持聯(lián)系和對話的數(shù)量；
�。ㄆ撸┲卫韺拥某蓡T是否發(fā)生重大變化。
第五十六條 如果就某一重大事項與治理層的某一成員以非正式方式進行討論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在隨后的正式溝通中概述該事項，以便治理層的其他成員得到完整和對稱的信息。
第四節(jié) 保 密
第五十七條 為防止治理層未經(jīng)注冊會計師允許將書面溝通文件提供給第三方，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在書面溝通文件中聲明：
（一）書面溝通文件僅供治理層使用，如果被審計單位是集團的組成部分，也可供集團管理層和負責(zé)集團審計的注冊會計師使用；
�。ǘ┳詴嫀煂Φ谌讲怀袚�(dān)責(zé)任；
�。ㄈ┪唇�(jīng)注冊會計師事先書面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。
第五十八條 如果法律法規(guī)要求注冊會計師向監(jiān)管機構(gòu)或其他第三方提供為治理層編制的書面溝通文件，注冊會計師在提供這些文件前應(yīng)當(dāng)事先征得治理層的同意，并對本準(zhǔn)則第五十七條所述的聲明內(nèi)容進行適當(dāng)修改。
第五節(jié) 溝通的時間
第五十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時與治理層溝通。
第六十條 溝通的時間因溝通事項的重大程度和性質(zhì)，以及治理層擬采取的措施等業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的業(yè)務(wù)環(huán)境確定適當(dāng)?shù)臏贤〞r間：
�。ㄒ唬⿲τ谟媱澥马椀臏贤�，通常在審計業(yè)務(wù)的早期進行，如系首次接受委托，溝通可以隨同對業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進行；
�。ǘ⿲τ趯徲嬛杏龅降闹卮罄щy，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致出具保留意見或無法表示意見的審計報告，應(yīng)盡快予以溝通；
�。ㄈ⿲τ谧詴嫀熥⒁獾降膬�(nèi)部控制設(shè)計或?qū)嵤┲械闹卮笕毕�，�?yīng)盡快與管理層或治理層溝通；
�。ㄋ模⿲τ趯徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的與財務(wù)報表或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的事項，包括注冊會計師對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法，應(yīng)在最終完成財務(wù)報表前進行溝通；
�。ㄎ澹⿲τ谧詴嫀煹莫毩⑿�，應(yīng)在最終完成財務(wù)報表前或在對獨立性威脅及其防護措施作出重大判斷時進行溝通；
（六）如果同時審計特殊目的財務(wù)報表或其他歷史財務(wù)信息，溝通時間應(yīng)與通用目的財務(wù)報表審計的溝通時間相協(xié)調(diào)。
第六十一條 可能與溝通時間相關(guān)的其他因素包括：
�。ㄒ唬┍粚徲媶挝坏囊�(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)；
�。ǘ┢渌煞ㄒ�(guī)要求的期限；
�。ㄈ┲卫韺拥钠谕�，包括對與注冊會計師定期會面或溝通的安排；
（四）注冊會計師識別出特定事項的時間。
第六節(jié) 溝通過程的充分性
第六十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其與治理層之間的雙向溝通是否足以實現(xiàn)審計目標(biāo)。
第六十三條 如果注冊會計師無法進行足夠的溝通，就可能存在不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的風(fēng)險。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮溝通不充分對評估重大錯報風(fēng)險的影響，并尋求與治理層討論這種情況。如果這種情況得不到解決，注冊會計師應(yīng)采取下列主要措施：
�。ㄒ唬└鶕�(jù)審計范圍受限的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告；
�。ǘ┚筒扇〔煌胧┑暮蠊髟兎梢庖姡�
�。ㄈ┡c治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員溝通，或與監(jiān)管機構(gòu)等第三方溝通；
�。ㄋ模┙獬龢I(yè)務(wù)約定。
第五章 記 錄
第六十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄與治理層溝通的重大事項。
如果以被審計單位編制的紀(jì)要作為溝通的記錄，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些紀(jì)要恰當(dāng)?shù)赜涗浟藴贤ǖ膬?nèi)容，并將其副本形成審計工作底稿。
第六十五條 如果根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境不易識別適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)記錄識別治理結(jié)構(gòu)中的適當(dāng)溝通人員的過程。
第六十六條 如果治理層全部參與管理，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)記錄根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條的規(guī)定對溝通的充分性進行考慮的過程。
第六章 附 則
第六十七條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
