——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。
本準(zhǔn)則不適用于注冊會計師接受專項(xiàng)委托審計并報告被審計單位遵守特定法律法規(guī)的業(yè)務(wù)。
第三條 本準(zhǔn)則所稱違反法規(guī)行為，是指被審計單位有意或無意地違反會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度之外的法律法規(guī)的行為。
第四條 在設(shè)計和實(shí)施審計程序以及評價和報告審計結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計單位違反法規(guī)行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。
第五條 在考慮被審計單位的一項(xiàng)行為是否違反法律法規(guī)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。
第二章 管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任
第六條 保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責(zé)任。
第七條 管理層通常通過執(zhí)行下列政策和程序，以防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為：
（一）了解相關(guān)法律法規(guī)，確保設(shè)計的經(jīng)營程序符合法律法規(guī)的規(guī)定；
（二）建立和實(shí)施適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制；
（三）制定、公布并遵守行為規(guī)范；
（四）確保員工經(jīng)過適當(dāng)培訓(xùn)，了解各項(xiàng)行為規(guī)范；
（五）監(jiān)控行為規(guī)范的遵守情況，對違反行為規(guī)范的員工給予適當(dāng)處罰；
（六）聘請法律顧問，幫助管理層了解法律法規(guī)要求；
（七）匯集必須遵守的法律法規(guī)，保存被投訴的記錄；
（八）將適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分派給內(nèi)部審計和審計委員會，幫助管理層履行防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責(zé)任。
第三章 對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮
第八條 注冊會計師不應(yīng)當(dāng)、也不能對防止被審計單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年度財務(wù)報表審計可能是遏制違反法規(guī)行為的一項(xiàng)措施。
第九條 由于存在下列因素，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮違反法規(guī)行為會導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：
（一）許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關(guān)，且不能被會計信息系統(tǒng)所反映；
（二）審計程序的有效性受到內(nèi)部控制的固有局限性和使用的測試方法的影響；
（三）注冊會計師獲取的審計證據(jù)大多是說服性而非結(jié)論性的；
（四）違反法規(guī)行為可能涉及故意隱瞞的行為。
第十條 在計劃和實(shí)施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計可能揭露導(dǎo)致其對被審計單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項(xiàng)。
第十一條 如果法律法規(guī)要求注冊會計師報告被審計單位對某些法定條款的遵守情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)制定計劃，以測試被審計單位對這些條款的遵守情況。
第十二條 在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)總體了解適用于被審計單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，以及被審計單位如何遵守這些法律法規(guī)。
第十三條 在獲得總體了解時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注某些法律法規(guī)可能導(dǎo)致對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響的經(jīng)營風(fēng)險，即違反法律法規(guī)可能導(dǎo)致被審計單位停業(yè)或?qū)ζ涑掷m(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。
第十四條 為獲得對法律法規(guī)的總體了解，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序：
（一）利用了解被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素時所獲知的信息；
（二）向管理層詢問被審計單位為遵守有關(guān)法律法規(guī)而采用的政策和程序；
（三）向管理層詢問對被審計單位經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī)；
（四）與管理層討論在識別、評價和處理訴訟、索賠與稅務(wù)糾紛時采用的政策和程序；
（五）與審計組成部分的其他注冊會計師討論適用于該組成部分的法律法規(guī)。
第十五條 在獲得總體了解后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列進(jìn)一步審計程序，以有助于識別被審計單位在編制財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮的違反法規(guī)行為：
（一）向管理層詢問被審計單位是否遵守了適用于被審計單位及其行業(yè)的法律法規(guī)；
（二）檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件。
第十六條 對影響財務(wù)報表重大金額和披露的法律法規(guī)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解這些法律法規(guī)及其變化，以便在審計財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定時考慮這些法律法規(guī)。
第十七條 除實(shí)施本準(zhǔn)則第十五條和第十六條規(guī)定的審計程序以外，注冊會計師不需對被審計單位遵守法律法規(guī)情況實(shí)施其他審計程序，因?yàn)閷?shí)施其他審計程序超出了財務(wù)報表的審計范圍。
第十八條 為形成財務(wù)報表審計意見所實(shí)施的審計程序，可能使注冊會計師注意到被審計單位存在影響財務(wù)報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對此保持警覺。
第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書面聲明，以表明被審計單位已將其知悉的、影響財務(wù)報表的所有違反或可能違反相關(guān)法律法規(guī)的情況告知注冊會計師。
第二十條 如果沒有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。
第四章 發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時實(shí)施的審計程序
第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計單位違反法律法規(guī)的下列信息：
（一）受到政府有關(guān)部門的調(diào)查或處罰；
（二）提供異常貸款或支付不明費(fèi)用；
（三）與關(guān)聯(lián)方存在異常交易；
（四）支付異常的銷售傭金或代理費(fèi)用；
（五）購銷價格嚴(yán)重偏離市場價格；
（六）異常的現(xiàn)金收支；
（七）與在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常交易；
（八）向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個人支付商品或勞務(wù)款項(xiàng)；
（九）收付款缺少適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗洠?BR> （十）現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計軌跡或充分證據(jù)；
（十一）交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)；
（十二）媒介評論。
第二十二條 當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解該行為的性質(zhì)及發(fā)生的環(huán)境，并獲取其他適當(dāng)信息，以評價其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。
第二十三條 在評價違反法規(guī)行為對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：
（一）因罰款、沒收違法所得、封存財產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等導(dǎo)致的潛在財務(wù)后果；
（二）潛在財務(wù)后果是否需要披露；
（三）潛在財務(wù)后果是否嚴(yán)重，以至于影響到財務(wù)報表的公允反映。
第二十四條 當(dāng)認(rèn)為可能存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄所發(fā)現(xiàn)的情況，并與管理層討論。
第二十五條 如果管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實(shí)遵守了法律法規(guī)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位律師咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況，及其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。
當(dāng)認(rèn)為向被審計單位律師咨詢是不適當(dāng)?shù)�，或不滿意其提供的咨詢意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮向其所在會計師事務(wù)所的律師咨詢，以確定：
（一）被審計單位是否存在違反法規(guī)行為；
（二）可能導(dǎo)致的法律后果；
（三）應(yīng)采取的進(jìn)一步行動。
第二十六條 當(dāng)懷疑被審計單位存在違反法規(guī)行為而又無法獲取充分信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)對審計報告的影響。
第二十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮違反法規(guī)行為對審計的其他方面的影響，尤其對管理層聲明可靠性的影響。
如果違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)或未包含在管理層聲明中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮風(fēng)險評估結(jié)果和管理層聲明的有效性。
第五章 對違反法規(guī)行為的報告
第一節(jié) 與治理層溝通
第二十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。
第二十九條 如果認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。
第三十條 如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級管理人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位內(nèi)部的審計委員會或監(jiān)事會等更高層次的機(jī)構(gòu)報告。
如果不存在更高層次的機(jī)構(gòu)，或注冊會計師認(rèn)為報告不起作用，或難以確定向誰報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見。
第二節(jié) 出具審計報告
第三十一條 如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。
第三十二條 如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務(wù)報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
第三十三條 如果因?qū)徲嫹秶艿奖粚徲媶挝灰酝獾钠渌麠l件限制而無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響。
第三節(jié) 向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告
第三十四條 如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴(yán)重違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告；必要時，征詢法律意見。
第六章 解除業(yè)務(wù)約定
第三十五條 如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
第三十六條 在解除業(yè)務(wù)約定后，如果接到后任注冊會計師的詢問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號--前后任注冊會計師的溝通》的規(guī)定，向其說明是否存在不應(yīng)承接該業(yè)務(wù)的理由。
第七章 附 則
第三十七條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
