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中國注冊會計師審計準則第1111號
【點擊數(shù)：3596 更新：2007/11/3 15:37:20
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——審計業(yè)務約定書
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范審計業(yè)務約定書的內(nèi)容以及審計業(yè)務的變更，制定本準則。
第二條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。
第三條 本準則所稱審計業(yè)務約定書，是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。
第四條 注冊會計師應當在審計業(yè)務開始前，與被審計單位就審計業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務約定書，以避免雙方對審計業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧。
如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務約定書前，注冊會計師應當與委托人、被審計單位就審計業(yè)務約定相關(guān)條款進行充分溝通，并達成一致意見。
第二章 審計業(yè)務約定書的內(nèi)容
第五條 審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應當包括下列主要方面：
（一）財務報表審計的目標；
（二）管理層對財務報表的責任；
（三）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度；
（四）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）；
（五）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；
（六）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；
（七）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；
（八）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；
（九）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；
（十）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認；
（十一）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；
（十二）審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排；
（十三）違約責任；
（十四）解決爭議的方法；
（十五）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。
第六條 如果情況需要，注冊會計師應當考慮在審計業(yè)務約定書中列明下列內(nèi)容：
（一）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；
（二）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；
（三）預期向被審計單位提交的其他函件或報告；
（四）與治理層整體直接溝通；
（五）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；
（六）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。
第七條 如果負責集團財務報表審計的注冊會計師同時負責組成部分財務報表的審計，注冊會計師應當考慮下列因素，決定是否與各個組成部分單獨簽訂審計業(yè)務約定書：
（一）組成部分注冊會計師的委托人；
（二）是否對組成部分單獨出具審計報告；
（三）法律法規(guī)的規(guī)定；
（四）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額；
（五）組成部分管理層的獨立程度。
第三章 連 續(xù) 審 計
第八條 對于連續(xù)審計，注冊會計師應當考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。
第九條 注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書：
（一）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；
（二）需要修改約定條款或增加特別條款；
（三）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；
（四）被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；
（五）法律法規(guī)的規(guī)定；
（六）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。
第四章 審計業(yè)務的變更
第十條 在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務或相關(guān)服務，注冊會計師應當考慮變更業(yè)務的適當性。
第十一條 下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務：
（一）情況變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；
（二）對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；
（三）審計范圍存在限制。
本條前款第（一）項和第（二）項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應認為該變更是合理的。
第十二條 在同意將審計業(yè)務變更為其他服務前，注冊會計師還應當考慮變更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定條款的影響。
如果變更業(yè)務引起業(yè)務約定條款的變更，注冊會計師應當與被審計單位就新條款達成一致意見。
第十三條 如果認為變更業(yè)務具有合理的理由，并且按照審計準則的規(guī)定已實施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務，注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務約定條款出具報告。
為避免引起報告使用者的誤解，報告不應提及下列內(nèi)容：
（一）原審計業(yè)務；
（二）在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。
第十四條 如果沒有合理的理由，注冊會計師不應當同意變更業(yè)務。
第十五條 如果不同意變更業(yè)務，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當解除業(yè)務約定，并考慮是否有義務向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務約定的理由。
第五章 附 則
第十六條 本準則自2007年1月1日起施行。
