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中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號
【點(diǎn)擊數(shù)：3912 更新：2007/11/3 15:37:41
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——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，明確財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。
第三條 按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任；在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。
財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。
第二章 財務(wù)報表審計的目標(biāo)
第四條 財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：
�。ㄒ唬┴攧�(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；
�。ǘ┴攧�(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
第五條 財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師的審計意見旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。
第三章 與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求
第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。
第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。
第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。
第四章 財務(wù)報表的審計范圍
第九條 財務(wù)報表的審計范圍是指為實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀?BR> 第十條 在確定擬實(shí)施的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的各項審計準(zhǔn)則。
第五章 職業(yè)懷疑態(tài)度
第十一條 在計劃和實(shí)施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。
第十二條 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。
第六章 合 理 保 證
第十三條 注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。
第十四條 由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括：
�。ㄒ唬┻x擇性測試方法的運(yùn)用；
�。ǘ﹥�(nèi)部控制的固有局限性；
（三）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；
�。ㄋ模樾纬蓪徲嬕庖姸鴮�(shí)施的審計工作涉及大量判斷；
�。ㄎ澹┠承┨厥庑再|(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。
第十五條 審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供擔(dān)保。
審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。
第七章 審計風(fēng)險和重要性
第十六條 被審計單位在實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可能面臨各種經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能影響財務(wù)報表的經(jīng)營風(fēng)險。
第十七條 合理保證意味著審計風(fēng)險始終存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過計劃和實(shí)施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。
審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。
第十八條 審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。
重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。
檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。
第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，但沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響的錯報。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮已識別但未更正的單個或累計的錯報是否對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。
重要性與審計風(fēng)險相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確定重要性水平。
第二十條 在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險。
財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定。
第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施，包括向項目組分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員、利用專家的工作或提供更多的督導(dǎo)等。
第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平。
在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見。
第二十三條 檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。
第八章 附 則
第二十四條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
