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企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目設(shè)置
【點(diǎn)擊數(shù)：13461 更新：2007/12/4 10:11:50
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一、"應(yīng)交稅金"科目
印花稅、耕地占用稅不在本科目核算，增值稅在本科目下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目，其他各稅種各設(shè)一個(gè)二級(jí)科目。
1、"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目
1-5是設(shè)在借方的五個(gè)欄目，6-9是設(shè)在貸方的四個(gè)欄目。
1、"進(jìn)項(xiàng)稅額"專欄
注意： 退貨時(shí)只能在借方用紅字沖賬。
2、"已交稅金"專欄
核算在一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳本月增值稅。
注意：在作賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)該借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)，貸記銀行存款。
3、"減免稅款"專欄
例：糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售糧食免稅但可以開具增值稅專用發(fā)票。若銷售糧食20,000元，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 22600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2600
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 2600
貸：補(bǔ)貼收入 2600
4、"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額"專欄
反映出口企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵的稅額。
生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，內(nèi)外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅，在實(shí)行免抵退稅辦法的條件下，出口貨物的銷項(xiàng)稅免征，進(jìn)項(xiàng)稅先用內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅抵扣，不足抵扣的再申報(bào)辦理退稅。因此出口貨物所享受的實(shí)質(zhì)上的退稅款是由抵減的進(jìn)項(xiàng)稅和收到的退稅款兩部分組成。
所以核算抵減稅的數(shù)額時(shí)作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）
5、"轉(zhuǎn)出未交增值稅"專欄
例：某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅為3400元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅為1700元，貸方余額通過借方"轉(zhuǎn)出未交增值稅"專欄結(jié)平，并將形成的應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)入"未交增值?quot;二級(jí)科目。
6、銷項(xiàng)稅額"專欄
注意：退回的已銷貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅只能在貸方用紅字沖。
7、"出口退稅"專欄
出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額，應(yīng)免抵稅額后，借記"應(yīng)收補(bǔ)貼款－增值稅科目"、"應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）"科目，貸記本科目。
8、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"專欄
注意：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別。
①外購(gòu)貨物改變用途且不離開企業(yè)，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
�、谕赓�(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項(xiàng)，其損失應(yīng)為不含
9、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"專欄
注意：只對(duì)多預(yù)繳的稅款轉(zhuǎn)出。
例：某企業(yè)10天納一次稅，上、中旬已預(yù)繳稅款20萬元，月末，借方進(jìn)項(xiàng)30萬元，貸方銷項(xiàng)46萬元，應(yīng)納稅16萬元。
多預(yù)繳的稅款作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅金-未交增值稅 4萬
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 4萬
小規(guī)模納稅人的增值稅核算注意，按征收率計(jì)算的增值稅本身就是應(yīng)納稅額。
補(bǔ)充：企業(yè)轉(zhuǎn)讓已使用過的汽車、設(shè)備等固定資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)征增值稅的，也要通過"未交增值稅"科目核算。
例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓新購(gòu)小轎車，原價(jià)30萬元，現(xiàn)以35萬元售出。
�、� 取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)
借：銀行存款 35萬
貸：固定資產(chǎn)清理 33.654萬(35/1.04)
應(yīng)交稅金-未交增值稅 1.346萬(35/1.04*0.04)
② 交稅時(shí)
借：應(yīng)交稅金--未交增值稅 1.346萬
貸：補(bǔ)貼收入 0.673萬(1.346*50%)
銀行存款 0.673萬(1.346*50%)
2."未交增值稅"明細(xì)科目
注意與預(yù)繳稅在科目使用上的區(qū)別。
注意：教材新增加的納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)規(guī)定。
國(guó)稅發(fā)【2004】112號(hào)文件將納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題作了進(jìn)一步明確：
�。�1）對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
�。�2）納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記"應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記"應(yīng)交稅金-未交增值稅"科目。
若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記"應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記"應(yīng)交稅金-未交增值稅"科目。
3."增值稅檢查調(diào)整"專門賬戶☆（掌握）
例：2003年的綜合題（一）第8筆業(yè)務(wù)：5月21日，經(jīng)主管國(guó)稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至"在建工程"科目核算。另有5000元的乙材料購(gòu)入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬，并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。答案如下：
借：在建工程 1700
貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整 1700
借：原材料 850
貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整 850
借：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整 2550
貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅 2550
注意：4-7屬流轉(zhuǎn)稅，與收入相關(guān)； 8-10屬財(cái)產(chǎn)稅等，與收入無關(guān)，屬費(fèi)用支出。
11."應(yīng)交所得稅"明細(xì)科目
注意：預(yù)繳多了，年終要反方向沖減，保證所得稅費(fèi)用的準(zhǔn)確性。
例：全年預(yù)繳所得稅30萬元，
借：所得稅 30萬
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 30萬
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 30萬
貸：銀行存款 30萬
年終匯算清繳，多預(yù)繳10萬元
借：所得稅 10萬
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 10萬
收到退稅款時(shí)
借：銀行存款 10萬
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 10萬
14."應(yīng)交土地增值稅"明細(xì)科目
房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅
一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅
二、"主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加"科目
注意：不含增值稅，屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"的借方，是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系。
三、"所得稅"科目
屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤(rùn)，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤(rùn)為稅后利潤(rùn)。
四、"遞延稅款"科目
本科目屬負(fù)債類科目。在所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法下使用。
例：某企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限為5年，而稅法規(guī)定該類資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)為10年。若第1年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬元，應(yīng)稅所得為200萬元，賬務(wù)處理為：
借：所得稅 33萬
遞延稅款 33萬
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 66萬
第六年會(huì)計(jì)上無折舊，會(huì)計(jì)利潤(rùn)大，應(yīng)稅所得小，轉(zhuǎn)銷遞延稅款時(shí)
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅
遞延稅款
五、"以前年度損益調(diào)整"科目
注意：只有以前年度損益類科目發(fā)生錯(cuò)賬時(shí)才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。按新會(huì)計(jì)制度的要求，本科目的余額轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)"，與"本年利潤(rùn)"科目無關(guān)，與新的所得稅申報(bào)表的要求一致。
例：某企業(yè)會(huì)計(jì)誤將職工體檢費(fèi)10萬元，計(jì)入"管理費(fèi)用"賬戶，次年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問題，調(diào)賬分錄如下：
①借：應(yīng)付福利費(fèi) 10萬
貸：以前年度損益調(diào)整 10萬
�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 3.3萬
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3.3萬
�、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 6.7萬
貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 6.7萬
注意：以前年度價(jià)內(nèi)各種流轉(zhuǎn)稅的錯(cuò)賬的調(diào)整，必須調(diào)整本科目。
例：某工業(yè)企業(yè)內(nèi)部車隊(duì)取得運(yùn)輸收入10000元，誤計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入"賬戶，次年發(fā)現(xiàn)時(shí)，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)處理如下：
①借：以前年度損益調(diào)整 330
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 300
-城建稅 21
其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加 9
�、诮瑁簯�(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 108.9
貸：以前年度損益調(diào)整 108.9
�、劢瑁豪麧�(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 221.1
貸：以前年度損益調(diào)整 221.1
六、"補(bǔ)貼收入"科目
例：即征即退增值稅的賬務(wù)處理
借：銀行存款
貸：補(bǔ)貼收入
借：補(bǔ)貼收入
貸：本年利潤(rùn)
直接減免增值稅的賬務(wù)處理，如前面講過的轉(zhuǎn)讓小轎車減半征收部分的賬務(wù)處理。
此外，要注意流轉(zhuǎn)稅減免在企業(yè)所得稅上是否征稅的問題。
七、"應(yīng)收補(bǔ)賬款"科目
注意：借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物退稅款。
