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位置：山東忠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 > 稅務(wù)代為辦理

    ●企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目
    是據(jù)以確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，是企業(yè)的收人總額減去成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除頂目的金額。成本是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接耗費(fèi)和各項(xiàng)間接費(fèi)用。費(fèi)用是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。損失是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損和投資損失等。除此以外，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)按照稅收規(guī)定予以調(diào)整。
    企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目除成本、費(fèi)用和損失外，稅收有關(guān)規(guī)定中還明確了一些需按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的扣除項(xiàng)目，主要包括以下內(nèi)容：
    （1）利息支出的扣除。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
　�。�2）計(jì)稅工資的扣除。計(jì)稅工資是指按照稅法規(guī)定，在計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。按現(xiàn)行稅收規(guī)定，納稅人的計(jì)稅工資人均月扣除最高限額為800元，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由各省、自治區(qū)。直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌�行業(yè)情況，在限額內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部備案。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需高于該限額的，應(yīng)在不高于20％的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。納稅人發(fā)放工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，則不得扣除。國家將根據(jù)統(tǒng)計(jì)部門公布的物價(jià)指數(shù)以及國家財(cái)政狀況，對(duì)計(jì)稅工資進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。
　　（3）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除。納稅人按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（提取比例分別為2％、14％、1.5％），可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。納稅人超過按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)。職工教育經(jīng)費(fèi)，則不得扣除。納稅人發(fā)放工資低于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按其實(shí)際發(fā)放數(shù)計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。
　�。�4）捐贈(zèng)的扣除。納稅人的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的，允許扣除。超過3％的部分則不得扣除。
　�。�5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)用。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予扣除：全年?duì)I業(yè)收入在1500萬元以下的（不含1500萬元），不超過年?duì)I業(yè)收入的5‰；全年?duì)I業(yè)收入在1500萬元以上，但不足5000萬元的，不超過該部分營業(yè)收入的3‰；全年?duì)I業(yè)收入超過5000萬元（含5000萬元），但不足1億元的，不超過該部分營業(yè)收入的2‰；全年?duì)I業(yè)收入在1億元以上（含1億元）的部分，不超過該部分營業(yè)收人的1‰。營業(yè)收入是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。繳納增值稅的納稅人，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)，是不含增值稅的銷售收入。
　　（6）職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金的扣除。職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金，在省級(jí)稅務(wù)部門認(rèn)可的上交比例和基數(shù)內(nèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　�。�7）殘疾人保障基金的扣除。對(duì)納稅人按當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定上交的殘疾人保障基金，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　（8）財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)的扣除。納稅人繳納的財(cái)產(chǎn)。運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)，允許在計(jì)稅時(shí)扣除。但保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，則應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
　�。�9）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除。納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以直接在稅前扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，則不得直接在稅前扣除，但租賃費(fèi)中的利息支出。手續(xù)費(fèi)可在支付時(shí)直接扣除。
　　（10）壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金的扣除。納稅人提取的壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。提取的標(biāo)準(zhǔn)暫按財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。納稅人提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)扣除。
　�。�11）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出的扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出是指轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的清理費(fèi)用等支出。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)扣除。
　　（12）固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失的扣除。納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢的凈損失，由納稅人提供清查、盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。這里所說的凈損失，不包括企業(yè)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入。納稅人發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，由納稅人提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在稅前扣除。 To學(xué)_外貿(mào).網(wǎng)
　　（13）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的扣除。納稅人支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法的證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
　　（14）國債利息收入的扣除。納稅人購買國債利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
　�。�15）其他收入的扣除。包括各種財(cái)政補(bǔ)貼收入、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途者，可以不計(jì)入應(yīng)納稅所得額外，其余則應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。
　�。�16）虧損彌補(bǔ)的扣除。納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。
　　●企業(yè)所得稅計(jì)算不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
　�。ㄒ唬┵Y本性支出
　　納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和對(duì)外投資的支出，不得扣除。
　�。ǘ�）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出
　　納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除。但無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分，準(zhǔn)予扣除。
　�。ㄈ�）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失--行政性罰款
　　納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中違反國家法律和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財(cái)物的損失，不得扣除。
　�。ㄋ模└黜�(xiàng)罰款、罰金、滯納金--行政性罰款
　　但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
　　（五）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?BR>　　納稅人參加保險(xiǎn)之后，因遭受自然災(zāi)害或意外事故的損失而由保險(xiǎn)公司給予賠償?shù)牟糠�，不得扣除�?凈損失可以扣除)
　　（六）非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分
　�。ㄆ撸└鞣N贊助支出--指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
　　對(duì)于廣告性贊助在稅前扣除時(shí)，應(yīng)以前述"廣告費(fèi)"的相關(guān)具體規(guī)定參照處理。
　�。ò耍�擔(dān)保支出
　　納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
　�。ň牛┗乜壑С�
　　納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。
　�。ㄊ�）準(zhǔn)備金
　　納稅人的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。
　　保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保費(fèi)收入，提取不超過1%的保險(xiǎn)保障基金，并在稅前扣除。保險(xiǎn)保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的6%時(shí)，不再提取扣除。
　　壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)、長期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得提取扣除保險(xiǎn)保障基金。
　�。ㄊ�一）已出售或出租房屋的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)處理
　　企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日或者職工停止交納房租之日起，不得在企業(yè)所得稅前扣除有關(guān)房屋的折舊費(fèi)和維修費(fèi)。
　�。ㄊ�二）房改房出售損失
　�。ㄊ�三）其他支出