91av观看,自拍视频在线观看,在线黄色av,能免费看av的网站,天天干夜夜玩,中文字幕精品在线视频,久久久一区二区精品

位置：山東忠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 > 納稅輔導(dǎo)

   
    新準(zhǔn)則在流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算上引入了“公允價(jià)值”的概念，而稅法上對流轉(zhuǎn)稅則按計(jì)稅收入處理，二者對流轉(zhuǎn)稅的處理存在差異。筆者以新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號———非貨幣性資產(chǎn)交換》為例進(jìn)行了以下分析，以饗讀者。

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換增值稅的會(huì)計(jì)處理

　　會(huì)計(jì)規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。本文主要討論公允價(jià)值下的涉稅處理。

　　稅法規(guī)定：非貨幣性交易都應(yīng)該做視同銷售處理，按換出資產(chǎn)公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）確認(rèn)其計(jì)稅收入。在以物易物活動(dòng)中，增值稅一般納稅人雙方都應(yīng)按照換出貨物的市價(jià)開具增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)。此處，換出貨物的市價(jià)等同于新準(zhǔn)則中換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。因此，無論是固定資產(chǎn)還是存貨其公允價(jià)值都應(yīng)以其含稅價(jià)作為確定的基礎(chǔ)，因?yàn)楹�稅價(jià)等同于市價(jià)。

　　【例1】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司將庫存原材料與乙公司生產(chǎn)的庫存商品進(jìn)行交換。甲公司換出原材料的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為220萬元。乙公司庫存商品的賬面價(jià)值為180萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為220萬元。假設(shè)甲、乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該交換具有商業(yè)性質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　分析：以甲公司為例，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號———收入》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以公允價(jià)值確定收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。另外，如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》應(yīng)作為“利得”或“損失”，記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。如果換出的資產(chǎn)是長期股權(quán)投資的，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)記入“投資收益”。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：

　　借：庫存商品1880342　　

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）319658　　

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 1880342（2200000÷1.17）

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 319658（1880342×17%）

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本2000000

　　　貸：原材料2000000

　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

另外，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡非用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的，其計(jì)稅價(jià)格按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定。

　　【例2】接例1，乙公司將自產(chǎn)庫存消費(fèi)品換取甲公司原材料作為生產(chǎn)資料，該庫存消費(fèi)品本月平均含稅價(jià)格為220萬元，最高銷售價(jià)格為260萬元，消費(fèi)稅率為10%。

　　分析：以乙公司為例，一般情況下，消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)相同，但納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面時(shí)，應(yīng)當(dāng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，而增值稅則采用平均價(jià)格計(jì)算。

　　乙公司會(huì)計(jì)處理：

　　借：原材料1880342　　

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）319658　　

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1880342（2200000÷1.17）

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 319658（1880342×17%）

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000　　

　　　貸：庫存商品2000000



　　計(jì)提消費(fèi)稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加 222222　　

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅222222（2600000/1.17×10%）

　　三、非貨幣性資產(chǎn)交換的營業(yè)稅會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，這里的有償包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。可見以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)屬于銷售行為繳納營業(yè)稅。其計(jì)稅價(jià)格主要是根據(jù)市場價(jià)格來確定。

　　根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號———收入》的規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　在新準(zhǔn)則下以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的的非貨幣性資產(chǎn)交換并非“日常活動(dòng)”發(fā)生的經(jīng)常性項(xiàng)目，不適合收入的概念。

　　【例3】丙公司以賬面原值為15萬元，累計(jì)折舊為9萬元，公允價(jià)值為5萬元的廠房換取丁公司的一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為5萬元，假設(shè)以上資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該交換具有商業(yè)性質(zhì)，不考慮除營業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　分析：新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號———非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定：當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交易滿足兩個(gè)條件時(shí)，可采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)方式。條件一是該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，條件二是換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。即換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

　　丙公司會(huì)計(jì)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理60000

　　　　累計(jì)折舊90000　　

　　　貸：固定資產(chǎn)———廠房 150000

　　借：固定資產(chǎn)———生產(chǎn)線 52500　　

　　　　營業(yè)外支出10000　　

　　　貸：固定資產(chǎn)清理60000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營業(yè)稅2500（50000×5%）